Subvencións correntes e de capital: distinción

As axudas públicas dan lugar a un distinto tratamento tributario segundo a cualificación que proceda outorgar ás mesmas: Subvencións correntes e de capital.

Subvencións de capital

As subvencións de capital son aquelas que teñen como finalidade primordial a de favorecer a instalación ou inicio da actividade, así como a realización de investimentos en inmobilizado (edificios, maquinaria, instalacións, etc.), ou gastos de proxección plurianual e impútanse como ingreso na mesma medida en que se amorticen os investimentos ou os gastos realizados con cargo ás mesmas.

Polo tanto, a subvención terá o carácter de subvención de capital sempre que teña como finalidade o financiamento de inmobilizado ou capital fixa do empresario ou profesional. Non obstante, se o seu obxecto é garantir, durante o inicio da actividade, uns ingresos mínimos ou compensar gastos do exercicio, deberá tratarse como unha subvención corrente.

As subvencións de capital imputaranse como ingresos do exercicio en proporción á dotación á amortización efectuada nese período para os citados elementos ou, se é o caso, cando se produza o seu alleamento, corrección valorativa por deterioración ou baixa en balance, aínda que o contribuínte optase previamente polo criterio de imputación temporal de cobramentos e pagamentos ou criterio de caixa, dada a súa especialidade e a remisión que a Lei do IRPF efectúa á normativa específica do Imposto sobre Sociedades e esta, pola súa parte, ao resultado contable. Sentenzas do Tribunal Supremo núm. 392/2022, do 29 de marzo, e 398/2022, do 30 de marzo, recaídas, respectivamente, nos recursos de casación núm. 3679/2020 (ROJ : STS 1456/2022) e 8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022).

Non obstante, naqueles casos en que os bens non sexan susceptibles de amortización, a subvención aplicarase como ingreso íntegro do exercicio en que se produza o alleamento ou baíxaa en inventario do activo financiado coa devandita subvención, aplicando a redución do 30 por 100 propia dos rendementos obtidos de forma notoriamente irregular no tempo .

Subvencións correntes

As subvencións correntes son aquelas que se conceden normalmente para garantir unha rendibilidade mínima ou compensar perdas ocasionadas na actividade e compútanse na súa totalidade como un ingreso máis do período en que se devindican. É dicir, cando se recoñeza en firme a concesión da subvención e cuantifíquese a mesma, con independencia do momento en que se perciba a mesma.

Malia o anterior, se o contribuínte optase polo criterio de cobramentos e pagamentos, nos termos previstos no artigo 7.2 do Regulamento do IRPF, que establece a opción de utilizar o criterio de cobramentos e pagamentos para imputar temporalmente os ingresos e gastos derivados de rendementos de actividades económicas, a subvención deberá imputarse no período impositivo en que se produza o correspondente cobramento da mesma.

Importante: teña en conta que tributan como subvencións correntes as seguintes axudas concedidas durante 2023, co fin de mitigar o impacto da guerra de Ucraína na escalada do prezo dos carburantes:

Axuda directa extraordinaria e temporal para as empresas de transporte por estrada que teñen dereito á devolución parcial do Imposto sobre Hidrocarburos polo gasóleo de uso profesional do artigo 52 bis da Lei 38/1992, do 28 de decembro, de Impostos Especiais, prevista nos artigos 34 e seguintes do Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro, de medidas de resposta ás consecuencias económicas e sociais da Guerra de Ucraína e de apoio á reconstrución da illa da Palma e a outras situacións de vulnerabilidade (BOE do 28 de decembro).
Axuda directa extraordinaria e temporal para sufragar o prezo de determinados produtos enerxéticos para as empresas de transporte por estrada que non se beneficien da devolución parcial do Imposto sobre Hidrocarburos polo gasóleo de uso profesional, do artigo 52 bis da Lei 38/1992, do 28 de decembro, de Impostos Especiais, prevista nos artigos 38 e seguintes do Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro, de medidas de resposta ás consecuencias económicas e sociais da Guerra de Ucraína e de apoio á reconstrución da illa da Palma e a outras situacións de vulnerabilidade (BOE do 28 de decembro).
Axudas concedidas, en cumprimento do mandato establecido no artigo 59 do Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro (BOE do 27 de decembro), co fin de compensar os custos adicionais debidos ao aumento excepcional dos prezos do gas natural durante 2022 para os consumidores industriais ou sectores intensivos en consumo de gas natural, por Orde ICT /744/2023, do 7 de xullo, pola que se regulan as bases da liña de axudas para a compensación dos custos adicionais debidos ao aumento excepcional dos prezos do gas natural.
Axuda directa extraordinaria e temporal para sufragar o prezo do gasóleo consumido polos agricultores e gandeiros que teñen dereito á devolución parcial do Imposto sobre Hidrocarburos polo gasóleo de uso profesional do artigo 52 ter da Lei 38/1992, do 28 de decembro, de Impostos Especiais ou do Imposto Especial da Comunidade Autónoma das Canarias sobre Combustibles Derivados do Petróleo, prevista no artigo 24 e seguintes do o Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro, de medidas de resposta ás consecuencias económicas e sociais da Guerra de Ucraína e de apoio á reconstrución da illa da Palma e a outras situacións de vulnerabilidade (BOE do 28 de decembro).
Axudas directas ao sector agrario concedido en compensación polo incremento de custos provocados polo aumento do prezo dos fertilizantes, derivado da situación creada pola invasión de Ucraína previstas no artigo 30 do Real Decreto-lei 20/2022, do 27 de decembro (BOE do 27 de decembro), desenvolvido na Orde ALA/122/2023, do 8 de febreiro (BOE do 13 de febreiro), pola que se concretan determinados requisitos e condicións.