Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2023.

Caso Práctico

Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado nun local alugado en que desde a súa apertura no ano 1995 traballaron co titular 3 persoas asalariadas a xornada completa segundo o Convenio Colectivo do sector, que fixa unha xornada laboral de 1.800 horas anuais. O titular non desenvolve ningunha outra actividade económica.

No exercicio anterior (2022),  o número de unidades do módulo "persoal asalariado" ascendeu a 3 persoas.

No exercicio 2023 os datos que hai que ter en conta son os seguintes.

  1. O 1 de setembro contratáronse 2 novos traballadores maiores de 19 anos que permanecían na empresa a 31 de decembro de 2023, cada un dos que totalizou 600 horas de traballo no devandito ano. As retribucións totais satisfeitas ao persoal no exercicio 2023 ascenderon a 41.500 euros.

  2. A lonxitude da barra do bar é de 10 metros e no mesmo hai autorizadas 8 mesas para catro persoas.

  3. A potencia eléctrica contratada é de 35 quilovatios e no local hai instalada unha máquina recreativa tipo "B".

  4. Do inmobilizado afecto á actividade o titular unicamente conserva facturas da cafeteira, unha vitrina térmica, a instalación de aire acondicionado e as 8 mesas coas súas cadeiras. Os datos que figuran no seu libro rexistro de bens de investimento son os seguintes:

    Elemento Comezo de utilización Valor de adquisición Amortización acumulada a 31-12-2022
    Mobiliario (mesas e cadeiras) 01-06-2018 1.500 euros 1.500 euros
    Cafeteira 01-06-2019 9.400 euros 8.400 euros
    Vitrina térmica 01-07-2020 4.000 euros 2.500 euros
    Instalación de aire acondicionado 01-08-2020 6.600 euros 3.900 euros

  5. Para substituír as mesas e cadeiras do establecemento, o titular o día 1 de febreiro de 2023 adquiriu 8 mesas e 32 cadeiras novas por 2.400,00 euros, sen que o valor unitario de ningún dos devanditos mobles supere a cantidade de 601,01 euros.

    O devandito mobiliario foi instalado no bar o día 15 do citado mes. O mobiliario vello vendeuo por 510,00 euros.

  6. O día 10 de agosto de 2023 produciuse unha inundación no bar, ocasionando danos cuxa reparación ascendeu a 1.200,00 euros, sen que a póliza de seguro do titular cubrise o mencionado risco. O día 1 de setembro, o titular da actividade presentou escrito na Administración da Axencia Tributaria correspondente ao seu domicilio fiscal, comunicando os referidos feitos e achegando factura das reparacións efectuadas xunto ao documento acreditativo da inundación expedida polo servizo de bombeiros da localidade. Polos servizos competentes da Administración da Axencia Tributaria verificouse a certeza da causa que motivou o gasto extraordinario e a súa contía.

  7. O contribuínte non obtivo outras rendas no exercicio.

Solución

1ª Fase: Determinación do rendemento neto previo.

1. Determinación do número de unidades computables de cada un dos módulos aplicables á actividade .

Módulo 1. Persoal asalariado

Nota previa: o persoal asalariado cuantifícase en función do número de horas efectivamente traballadas anualmente por cada traballador na actividade.

  • 3 persoas todo o ano: (3 x 1.800 horas ÷ 1.800) = 3,00 persoas.

  • 2 persoas contratadas o 01-09-2023: (2 x 600 horas ÷ 1.800) = 0,66 persoas

  • Total: 3,66 persoas.

Módulo 2. Persoal non asalariado: O titular: 1,00 persoa

Módulo 3. Potencia eléctrica. quilovatios contratados: 35,00 kWh

Módulo 4. Mesas. Mesas para 4 persoas: 8 mesas

Módulo 5. Lonxitude de barra. Metros lineais: 10,00 m.l.

Módulo 6. Máquinas recreativas tipo "A".

O local non dispón de ningunha máquina recreativa tipo "A". Polo tanto, número de unidades = 0,00

Módulo 7. Máquinas recreativas tipo "B".

O local ten instalada 1 de máquina recreativa tipo “B”: Polo tanto, o número de unidades é: 1,00 maquina.

2. Aplicación ao número de unidades de cada módulo do rendemento anual por unidade antes de amortización establecida na Orde HFP/1172/2022, do 29 de novembro (BOE do 1 de decembro).

Módulo Nº unidades Rendemento por unidade Rendemento por módulo
1. Persoal asalariado 3,66 4.056,30 14.846,06
2. Persoal non asalariado 1,00 15.538,66 15.538,66
3. Potencia eléctrica 35,00 321,23 11.243,05
4. Mesas 8,00 233,04 1.864,32
5. Lonxitude de barra 10,00 371,62 3.716,20
6. Maquinas tipo "A" 0,00 957,39 0,00
7. Maquinas tipo "B" 1,00 2.903,66 2.903,66
Rendemento neto previo (suma) 50.111,95

2ª Fase: Determinación do rendemento neto minorado.

1. Minoración por incentivos ao emprego .

  1. Coeficiente de minoración por incremento do número de persoas asalariadas.

    -Incremento do número de unidades do módulo "persoal asalariado" en 2023 respecto de 2022:

    Número de unidades do módulo "persoal asalariado" en 2022: 3,00 persoas

    Número de unidades do módulo "persoal asalariado" en 2023: 3,66 persoas

    Incremento do número de unidades: 3,66 – 3,00 = 0,66  persoas

    Ao cumprirse ambos os dous requisitos, a diferenza positiva entre o número de unidades do módulo "persoal asalariado" de 2023 respecto de 2022 multiplicarase por 0,40.

    Coeficiente por incremento do número de persoas asalariadas: 0,40 x 0,66= 0,264.

  2. Coeficiente de minoración por tramos do número de unidades do módulo "persoal asalariado".

    O coeficiente por tramos aplícase sobre 3,00 (3,66 - 0,66) unidades do módulo da seguinte forma:

    Ata 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10

    Entre 1,01 e 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30

    Coeficiente de minoración por tramos: (0,10 + 0,30): 0,40

  3. Coeficiente de minoración por incentivos ao emprego.

    É o resultado de sumar os coeficientes de minoración por incremento do número de persoas asalariadas e por tramos do número de unidades do módulo "persoal asalariado": 0,264 + 0,40 = 0,664

  4. Importe da minoración por incentivos ao emprego.

    É o resultado de multiplicar o coeficiente minorador polo rendemento anual por unidade do módulo "persoal asalariado": 0,664 x 4.056,30 = 2.693,38 euros.

2. Minoración por incentivos ao investimento .

Utilizando a táboa de amortización contida na Orde HFP/1172/2022, do 29 de novembro (BOE do 1 de decembro), e aplicando os coeficientes lineais máximos de amortización fixada na mesma, o importe da minoración por incentivos ao investimento determínase como segue:

Minoración por incentivos ao investimento (suma) 6.050

Nota ao cadro:

(1) No valor de adquisición dos elementos do inmobilizado non está incluído o IVE soportado, xa que a actividade está suxeita ao réxime simplificado do IVE. (Volver)

(2) Malia estar en funcionamento na empresa ata seu baixa por venda, non cabe amortizar en 2023 as mesas e cadeiras vellas, xa que a 31-12-2022 os devanditos elementos xa estaban completamente amortizados. (Volver)

(3) Como o importe que resultaría da aplicación do coeficiente máximo é superior á cantidade pendente de amortizar a 31-12-2022, que ascende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), a amortización efectuouse por esta última cantidade. (Volver)

(4) As mesas e cadeiras novas poden amortizarse libremente por ser o seu valor unitario inferior a 601,01 euros e porque, ademais, o importe global dos elementos patrimoniais novos adquiridos no ano 2023 non supera a cantidade de 3.005,06 euros. (Volver)
Elemento patrimonial Valor adquisición(1) Coeficiente máximo Período amortizable Amortización
Mobiliario (mesas e cadeiras) 1.500 --- --- --- (2)
Cafeteira 9.400 25% Todo o ano 1.000(3)
Vitrina térmica 4.000 25% Todo o ano 1.000
Aire acondicionado 6.600 25% Todo o ano 1.650
Mesas e cadeiras novas (amortizadas libremente) 2.400 100%(4) Irrelevante 2.400

3. Determinación do rendemento neto minorado

Rendemento neto previo: 50.111,95

menos: Minoración por incentivos ao emprego: 2.693,38

menos: Minoración por incentivos ao investimento: 6.050,00

igual a: Rendemento neto minorado (50.111,95 – 2.693,38 – 6.050) = 41.368,57

3ª Fase: Determinación do rendemento neto de módulos.

O único índice corrector aplicable neste exemplo é o índice corrector de exceso, debido a que o rendemento neto minorado supera a cantidade de 30.586,03 euros. Por conseguinte:

Rendemento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.368,57 – 30.586,03)] = 44.603,33 euros.

4ª Fase: Determinación do rendemento neto da actividade.

Procede aplicar, en primeiro lugar, a redución xeral do 10 por 100.

Nota: o artigo 61.Dous da Lei 31/2022, do 23 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023 (BOE do 24 de decembro) pola que se engade a disposición adicional quincuaxésimo cuarta á Lei do IRPF e a disposición adicional primeira Orde HFP/1172/2022, do 29 de novembro, pola que se desenvolven para o ano 2023 o método de estimación obxectiva no IRPF, elevaron ao 10 por 10 a redución xeral aplicable sobre o rendemento neto de módulos obtidos no período impositivo 2023.

Así mesmo, ao cumprirse todos os requisitos establecidos para ese fin, procede deducir o importe dos gastos extraordinarios ocasionados pola inundación acontecida o día 10 de agosto.

Por conseguinte:

Rendemento neto de módulos = 44.603,33

menos: Redución xeral (10% s/44.603,33) = 4.460,33

menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionais: 1.200

igual a: Rendemento neto da actividade (44.603,33 – 4.460,33 – 1.200) = 38.943

5ª Fase: Determinación do rendemento neto reducido da actividade.

  1. Redución por irregularidade

    Ao non haber rendementos con período de xeración superior a dous anos ou que teñan a consideración de obtidos de forma notoriamente irregular no tempo, o rendemento neto reducido da actividade coincide co determinado na fase 4 anterior, que ascende a 38.943 euros.

    Comentario : as ganancias ou perdas patrimoniais obtidas como consecuencia da transmisión dos elementos patrimoniais afectos á actividade (cadeiras e mesas) deberán declararse no apartado F2 da declaración.

  2. Redución polo exercicio de determinadas actividades económicas

    Ao ser rendementos da actividade económica superior a  12.000 euros non procede aplicar  a redución do artigo 32.2.3. da Lei do IRPF.

Determinación do rendemento neto reducido total da actividade.

O rendemento neto reducido total coincide co rendemento neto reducido total da actividade = 38.943 euros