Exemplo 4. Matrimonio con fillos comúns e ascendentes que conviven con eles, residentes na Comunidade Autónoma de Andalucía

O matrimonio formado por don TV Z e dona M.G.M., de 46 e 50 anos de idade, respectivamente. Dona M.G.M. ten recoñecido un grao de discapacidade do 34 por 100. 

Co matrimonio conviven os seus dous fillos. O maior ten 15 anos e o segundo 10 anos. Ambos os dous son estudantes, e dependen economicamente deles .

No domicilio do matrimonio viven tamén os pais de dona M.G.M. A nai, de 70 anos de idade, obteñen rendas que proceden exclusivamente dunha pensión contributiva por incapacidade permanente absoluta que percibe da Seguridade Social, sen que teña o correspondente certificado de discapacidade emitida polo organismo correspondente. O pai, de 77 anos, pensionista, percibiron en 2023 rendementos do traballo que ascende a 22.800 euros

Determinar o importe do mínimo persoal e familiar de ambos os dous cónxuxes no  suposto  de tributación individual e de tributación conxunta da unidade familiar para os efectos do cálculo do gravame estatal e do gravame autonómico.

Solución:

Nota previa: a Comunidade Autónoma de Andalucía exerceu competencias normativas na regulación das contías do mínimo persoal e familiar, incrementando os importes dos mínimos persoais e familiares fixados na Lei do IRPF.

1. Tributación individual de don TV Z: ⁽¹⁾

Mínimo estatal			Mínimo autonómico
Mínimo do contribuínte		5.550	Mínimo do contribuínte		5.790
Mínimo por descendentes	Fillo 1º (15 anos) (50% s/2.400)	1.200	Mínimo por descendentes	Fillo 1º (15 anos) (50% s/2.510)	1.255
	Fillo 2º (10 anos) (50% s/2.700)	1.350		Fillo 2º (10 anos) (50% s/2.820)	1.410
	Total mínimo por descendentes	2.550		Total mínimo por descendentes	2.665
Total mínimo persoal e familiar		8.100	Total mínimo persoal e familiar		8.455

Nota ao exemplo:

⁽¹⁾ Tanto na determinación do mínimo por contribuínte como por descendentes aplicáronse os importes autonómicos establecidos no artigo 23 bis da Lei 5/2021, do 20 de outubro, de Tributos Cedidos da Comunidade Autónoma de Andalucía. Ademais, don TV Z non aplica o mínimo por ascendentes.^(Volver)

2. Tributación individual de  dona M.G.M.:⁽²⁾

Mínimo estatal				Mínimo autonómico
Mínimo do contribuínte		5.550	Mínimo do contribuínte		5.790
Mínimo por descendentes	Fillo 1º (15 anos) (50% s/2.400)	1.200	Mínimo por descendentes	Fillo 1º (15 anos) (50% s/2.510)	1.255
	Fillo 2º (10 anos) (50% s/2.700)	1.350		Fillo 2º (10 anos) (50% s/2.820)	1.410
	Total mínimo por descendentes	2.550		Total mínimo por descendentes	2.665
Mínimo por ascendentes	Nai de dona M.G.M (70  anos)	1.150	Mínimo por ascendentes	Nai de dona M.G.M (70  anos)	1.200
Mínimo por  discapacidade	Do contribuínte (dona M.G.M. cun grao do 34 %)	3.000	Mínimo por  discapacidade	Do contribuínte (dona M.G.M. cun grao do 34 %)	3.130
	Do ascendente (se lle recoñece un grao do 33 %por pensión de incapacidade permanente absoluta de S.Social)	3.000		Do ascendente (se lle recoñece un grao do 33 %por pensión de incapacidade permanente absoluta de S.Social)	3.130
	Total mínimo por  discapacidade	6.000		Total mínimo por  discapacidade	6.260
Total mínimo persoal e familiar		15.250	Total mínimo persoal e familiar		15.915

Nota ao exemplo:

⁽²⁾ Tanto no mínimo por contribuínte, por descendentes e por ascendente como no mínimo por discapacidade, do contribuínte e ascendente, aplicáronse os importes autonómicos establecidos no artigo 23 bis da Lei 5/2021, do 20 de outubro, de Tributos Cedidos da Comunidade Autónoma de Andalucía. 

Con respecto ao mínimo por ascendentes, ten que terse en conta que a pensión por incapacidade permanente absoluta que percibe a nai de dona M.G.M. está exenta de acordo co que se dispón no artigo 7.f) da Lei IRPF e que, por iso, ao ser a súa única renda cumpre co requisito de non obter no exercicio rendas superiores a 8.000 euros anuais, excluídas as exentas do imposto, e, tamén co requisito de non presentar no exercicio declaración do IRPF con rendas superiores a 1.800 euros. Porén, o pai superaría o nivel de renda esixido para a aplicación do mínimo por ascendentes.

Por outra banda, con respecto ao mínimo por discapacidade por ascendente correspondente á nai de dona M.G.M., aínda que a maneira de acreditar o grao de discapacidade é a través dos certificados expedidos polo Instituto de Migracións e Servizos Sociais ou o órgano competente das Comunidades Autónoma, o artigo 60 da Lei de IRPF considerará acreditado un grao de discapacidade igual ou superior ao 33 %no caso dos pensionistas da Seguridade Social que teñan recoñecida unha pensión de incapacidade permanente total, absoluta ou gran invalidez, polo que procede a súa aplicación recoñecendo unha discapacidade do 33 %.  ^(Volver)

1. Tributación conxunta da unidade familiar ⁽³⁾

Mínimo estatal				Mínimo autonómico
Mínimo do contribuínte		5.550	Mínimo do contribuínte		5.790
Mínimo por descendentes	Fillo 1º (15 anos)	2.400	Mínimo por descendentes	Fillo 1º (15 anos)	2.510
	Fillo 2º (10 anos)	2.700		Fillo 2º (10 anos)	2.820
	Total mínimo por descendentes	5.100		Total mínimo por descendentes	5.330
Mínimo por ascendentes	Nai de dona M.G.M (70  anos)	1.150	Mínimo por ascendentes	Nai de dona M.G.M (70  anos)	1.200
Mínimo por  discapacidade	Do contribuínte (dona M.G.M. cun grao do 34 %)	3.000	Mínimo por  discapacidade	Do contribuínte (dona M.G.M. cun grao do 34 %)	3.130
	Do ascendente (se lle recoñece un grao do 33 %por pensión de incapacidade permanente absoluta de S.Social)	3.000		Do ascendente (se lle recoñece un grao do 33 %por pensión de incapacidade permanente absoluta de S.Social)	3.130
	Total mínimo por  discapacidade	6.000		Total mínimo por  discapacidade	6.260
Total mínimo persoal e familiar		17.800	Total mínimo persoal e familiar		18.580

Nota ao exemplo:

⁽³⁾ Tanto no mínimo por contribuínte, por descendentes e por ascendente como no mínimo por discapacidade, do contribuínte e ascendente, aplicáronse os importes autonómicos establecidos no artigo 23 bis da Lei 5/2021, do 20 de outubro, de Tributos Cedidos da Comunidade Autónoma de Andalucía.

Así mesmo, con respecto ao mínimo por ascendentes e por discapacidade de ascendentes teñase en conta o indicado na nota 2.

Finalmente, sinalar que, con independencia do número de membros integrados na unidade familiar, o mínimo do contribuínte é, en todo caso, de 5.550 euros anuais (mínimo estatal) e 5.790 (mínimo autonómico para residentes na Comunidade Autónoma de Andalucía). Non obstante, na tributación conxunta da unidade familiar, poderá reducirse a base impoñible en 3.400 euros anuais con carácter previo ás reducións legalmente establecidas. Véxase, a respecto disto, o Capítulo 13 anterior en que se comentan as reducións da base impoñible xeral e do aforro.^(Volver)