Requisitos e condicións para a súa aplicación

1. Requisitos que debe cumprir a entidade en que se invista

 Normativa: Art. 68.1.2º Lei IRPF

A entidade cuxas accións ou participacións adquíranse debe cumprir os seguintes requisitos:

1. Revestir  a forma  de Sociedade Anónima, Sociedade de responsabilidade limitada, Sociedade Anónima Laboral ou Sociedade de responsabilidade limitada Laboral, nos termos previstos no texto refundido da Lei de Sociedades de Capital, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2010, do 2 de xullo, e na Lei 44/2015, do 14 de outubro, de Sociedades Laborais, e non estar admitida a negociación en ningún mercado organizado, tanto mercado regulado como sistemas multilaterais de negociación.

   Este requisito deberá cumprirse durante todos os anos de tenza da acción ou participación.

2. Exercer unha actividade económica  que conte cos medios persoais e materiais para o desenvolvemento da mesma.

   En particular, non poderá ter por actividade a xestión dun patrimonio mobiliario ou inmobiliario a que se refire o artigo 4.8.Dous.a) da Lei 19/1991, do 6 de xuño, do Imposto sobre o Patrimonio, en ningún dos períodos impositivos da entidade concluídos con anterioridade á transmisión da participación.

3. O  importe da cifra dos fondos propios  da entidade non poderá ser superior a  400.000 euros  no inicio do período impositivo da mesma en que o contribuínte adquira as accións ou participacións.

   Cando a entidade forme parte dun grupo de sociedades no sentido do artigo 42 do Código de Comercio, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas, o importe dos fondos propios referirase ao conxunto de entidades pertencentes ao devandito grupo.

2. Condicións que deben cumprir as accións ou participacións en que se invista

Normativa: Art. 68.1.3º Lei IRPF

Deben cumprirse tamén as seguintes condicións:

1. As  accións ou participacións na entidade deben adquirirse  polo contribuínte ben no momento  da constitución  daquela ou mediante ampliación de capital efectuada nos seguintes prazos:

   • Con carácter xeral nos cinco anos seguintes á devandita constitución.

   • No caso de empresas emerxentes ás que se refire o apartado 1 do artigo 3 da Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes, nos sete anos seguintes á devandita constitución.

   Ademais, deberán permanecer no seu patrimonio por un prazo superior a tres anos e inferior a doce anos.

   Empresas emerxentes

   De acordo con apartado 1 do artigo 3 da Lei 28/2022, do 21 de decembro do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes, enténdese por “empresa emerxente” toda persoa xurídica, incluídas as empresas de base tecnolóxica creadas ao abeiro da Lei 14/2011, do 1 de xuño, da Ciencia, a Tecnoloxía e a Innovación, que reúne simultaneamente as seguintes condicións:

   1. Ser de nova creación ou, non sendo de nova creación,

      • con carácter xeral, cando non transcorresen máis de cinco anos desde a data de inscrición no Rexistro Mercantil, ou Rexistro de Cooperativa competente, da escritura pública de constitución, ou

      • no caso de empresas de biotecnoloxía, enerxía, industriais e outros sectores estratéxicos ou que desenvolvesen tecnoloxía propia, deseñada integramente en España, cando non transcorresen de sete anos.

   2. Non xurdir dunha operación de fusión, escisión ou transformación de empresas que non teñan consideración de empresas emerxentes. Os termos concentración ou segregación considéranse incluídos nas anteriores operacións.

   3. Non distribuír nin distribuír dividendos, ou retornos no caso de cooperativas.

   4. Non cotizar nun mercado regulado.

   5. Ter a súa sede social, domicilio social ou establecemento permanente en España.

   6. Ter ao 60 por 100 do cadro de persoal cun contrato laboral en España. Nas cooperativas computaranse dentro da cadro de persoal, aos sos efectos da citada porcentaxe, os socios traballadores e os socios de traballo, cuxa relación sexa de natureza societaria.

   7. Desenvolver un proxecto de emprendemento innovador que conte cun modelo de negocio escalable.

   Cando a empresa pertenza a un grupo de empresas definido no artigo 42 do Código de Comercio, o grupo ou cada unha das empresas que o compoñen deberá cumprir cos requisitos anteriores.

   Os emprendedores que queiran acollerse aos beneficios e especialidades da Lei 28/2022 deberán obter a ”certificación do emprendemento innovador e escalable do modelo de negocio” a que se refire o artigo 4 da citada lei e estar inscrita como tal no Rexistro Mercantil ou no Rexistro de Cooperativa competente.

   En relación coa certificación de emprendemento véxase a Orde PCM/825/2023, do 20 de xullo, pola que se regulan os criterios e o procedemento de certificación de empresas emerxentes que dan acceso aos beneficios e especialidades recoñecidas na Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes.

2. A  participación directa ou indirecta do contribuínte , canda a que posúan na mesma entidade o seu cónxuxe ou calquera persoa unida ao contribuínte por parentesco, en liña recta ou colateral, por consanguinidade ou afinidade, ata o segundo grao incluído,  non pode ser, durante ningún día dos anos naturais de tenza da participación, superior ao 40 por 100  do capital social da entidade ou dos seus dereitos de voto.

   Excepción: este requisito non resultará de aplicación aos socios fundadores dunha empresa emerxente ás que se refire a Lei 28/2022, do 21 de decembro, de fomento do ecosistema das empresas emerxentes, entendidos como aqueles que figuren na escritura pública de constitución da mesma.

3. Que non se trate de accións ou participacións nunha entidade a través da que se exerza a mesma actividade que se viña exercendo anteriormente mediante outra titularidade.

3. Requisitos formais

Normativa: Art. 68.1.5º Lei IRPF

O cumprimento destes requisitos  debe ser acreditado mediante certificación expedida pola devandita entidade  no período impositivo en que se produciu a adquisición das mesma.

Para iso, a entidade que cumpra os requisitos ten que  presentar unha declaración informativa en relación co cumprimento de requisitos, identificación dos seus accionistas ou partícipes, porcentaxe e período de tenza da participación.

Nota: a obriga de presentar unha declaración informativa polas entidades de nova ou recente creación e a información que debe incluír establécese no artigo 69.1 do Regulamento do IRPF.

Así mesmo, en relación con esta declaración informativa véxase a Orde HAP/2455/2013, do 27 de decembro, pola que se aproba o modelo 165, “Declaración informativa de certificacións individuais emitidas aos socios ou partícipes de entidades de nova ou recente creación” e determínanse o lugar, forma, prazo e o procedemento para a súa presentación, e modifícase a Orde do 27 de xullo de 2001, pola que se aproban os modelos 043, 044, 045, 181, 182, 190, 311, 371, 345, 480, 650, 652 e 651, en euros, así como o modelo 777, documento de ingreso ou devolución no caso de declaracións-liquidacións extemporáneas e complementarias, e pola que se establece a obriga de utilizar necesariamente os modelos en euros a partir do 1 de xaneiro de 2002 (BOE do 31).