Aplicación nas Canarias das deducións dos artigos 35 e 36 LIS

Normativa: Art. 94 Lei 20/1991, do 7 de xuño de 1991, de modificación dos aspectos fiscais do Réxime Económico Fiscal

A aplicación aos investimentos empresariais realizados nas Canarias das deducións dos artigos 35 e 36 da LIS con porcentaxes incrementadas encontra o seu fundamento no que se dispón no artigo 94 da Lei 20/1991, do 7 de xuño. O devandito artigo 94 da Lei 20/1991 establece a aplicación do réxime xeral de deducións do artigo 26 da Lei 61/1978, do 27 de decembro, cuns porcentaxes de dedución incrementados, sempre que o investimento se realice e permaneza nas Canarias.

Como consecuencia do anterior os porcentaxes de dedución incrementados do artigo 94 da Lei 20/1991 só aplícanse sobre o novo sistema de deducións establecidas no Capítulo IV do Título VI da LIS , alí onde sexa equivalente coas deducións do artigo 26 da Lei 61/1978. Isto é, nas deducións dos artigos 35 e 36 da LIS.

Atención: teñase en conta que, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2021, establécese a posibilidade de que os contribuíntes, empresarios ou profesionais que financien as producións cinematográficas e series audiovisuais españolas e as de determinados espectáculos en vivo, poidan aplicar as deducións dos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS e, así mesmo, inclúense estas deducións entre as que xeran o dereito a aplicar o límite conxunto do 50 por 100 (límite que para  Canarias é do 90 por 100 en xeral, e do   100 por 100 para illas da Palma, A Gomera e El Hierro ).

a. Porcentaxes de dedución

De acordo co artigo 94.1.a) Lei 20/1991, do 7 de xuño de 1991, de modificación dos aspectos fiscais do Réxime Económico Fiscal das Canarias (BOE do 8 de xuño) os tipos aplicables sobre os investimentos realizadas serán superiores nun 80 por 100 aos do réxime xeral, cun diferencial mínimo de 20 puntos porcentuais.

Non obstante, existe unha excepción xa que de acordo co que se establece na disposición adicional décimo terceira da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, engadida, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2015, polo Real Decreto-lei 15/2014, do 19 de decembro, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias (BOE do 20 de decembro) debe terse en conta que a porcentaxe da dedución por actividades de innovación tecnolóxica que se realicen nas Canarias e cumpran os criterios establecidos no apartado 2 do artigo 35 da LIS, será do 45 por 100, sen que lle resulte de aplicación o que se dispón no artigo 94.1.a) da Lei 20/1991, do 7 de xuño, de modificación dos aspectos fiscais do Réxime Económico Fiscal das Canarias.

Polo tanto, as porcentaxes aplicables e a base dedución en cada unha das  deducións dos artigos 35 e 36 da LIS son:

b. Requisitos e condicións para a aplicación das deducións

Con respecto aos requisitos e condicións determinantes da aplicación destas deducións da LIS (artigos 35, 36 da LIS) o seu comentario cónténse neste Capítulo no apartado relativo ao "Réxime xeral de deducións  por incentivos e estímulos ao investimento empresarial da Lei do Imposto sobre Sociedades".

c. Límites específicos das deducións por investimentos en producións cinematográficas, series audiovisuais e espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais realizados nas Canarias

Sen prexuízo do anterior, con respecto ao artigo 36 da LIS ten que terse en conta que a disposición adicional décimo cuarta da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias, establece os seguintes límites específicos para as deducións por investimentos en producións cinematográficas, series audiovisuais e espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais realizados nas Canarias:

- Importes máximos:

• O importe da dedución por investimentos en producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental do artigo 36.1 da LIS non poderá ser superior cando se trate de producións realizadas nas Canarias das seguintes cantidades:

  • 36 millóns de euros, por cada produción realizada.

  • No caso de series audiovisuais: 18 millóns de euros por cada episodio producido.

• O importe da dedución por gastos realizados en territorio español por producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais do artigo 36.2 da LIS non poderá ser superior  cando se trate de gastos realizados nas Canarias ás seguintes cantidades:

  • 36 millóns de euros, por cada produción realizada

  • No caso de series audiovisuais: 18 millóns de euros por cada episodio producido.

• Importe máximo en caso de produción e exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais (artigo 36.3 LIS) non poderá ser superior a 900.000 euros por produción.

Lembre: desde o 1 de xaneiro de 2021, o límite absoluto das deducións dos apartados 1 e 2 do artigo 36 LIS non pode ser superior ao resultado de incrementar nun 80 por 100 o importe máximo a nivel estatal desta dedución. Polo tanto, o límite desta dedución nas Canarias é de 36.000.000 euros, con carácter xeral, por cada produción realizada 18 millóns de euros por cada episodio producido, no caso de series audiovisuais.

-  Importes mínimos:

Establécese un importe mínimo de 200.000 euros cando se trate de gastos realizados nas Canarias ou de animación nunha produción estranxeira (artigo 36.2 LIS).