Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2023.

Artigo 38 ter LIS "Dedución por contribucións empresariais a sistemas de previsión social empresarial"

Atención: o artigo 38 ter da LIS foi engadido pola disposición final quinta da Lei 12/2022, do 30 de xuño de regulación para o impulso dos plans de pensións de emprego, pola que se modifica o texto refundido da Lei de Regulación dos Plans e Fondos de Pensións, aprobado por Real decreto Lexislativo 1/2002, do 29 de novembro (BOE do 1 de xullo).

Para os contribuíntes do IRPF, a disposición adicional terceira do Real Decreto-lei 13/2022, do 26 de xullo, polo que se establece un novo sistema de cotización para os traballadores por conta propia ou autónomos e mellórase a protección por cesamento de actividade (BOE do 27 de xullo), concreto que, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2023, as persoas traballadoras autónomas con traballadores ao seu cargo poderán practicar esta dedución nos termos e condicións previstas no artigo 68.2 da Lei do IRPF.

O artigo 38 ter da LIS regula a dedución por contribucións empresariais a sistemas de previsión social empresarial que é aplicable por primeira vez neste exercicio 2023.

Requisitos para a aplicación da dedución

Os contribuíntes poderán aplicar esta dedución cando se cumpran os seguintes requisitos

  • Realizar contribucións empresariais a sistemas de previsión social imputadas a favor dos seus traballadores.

  • Tales contribucións empresariais a favor destes traballadores teñen que realizarse en concreto a algún dos seguintes sistemas de previsión social:

    • Plans de pensións de emprego

    • Plans de previsión social empresarial

    • Plans de pensións reguladas na Directiva (UE ) 2016/2341 do Parlamento Europeo e do Consello, do 14 de decembro de 2016, relativa ás actividades e a supervisión dos fondos de pensións de emprego

    • Mutualidades de previsión social que actuen como instrumento de previsión social de que sexa promotor o contribuínte

Véxase no capítulo 13 o apartado relativo a “Reducións por achegas e contribucións a sistemas de previsión social”.

Importe da dedución

Para determinar o importe total deducible deberá diferenciarse entre:

  • Contribucións empresariais imputadas a favor de traballadores con retribucións brutas anuais inferiores a 27.000 euros: neste caso poderase practicar unha dedución do 10 por 100 de tales contribucións.

  • Contribucións empresariais imputadas a favor de traballadores con retribucións brutas anuais iguais ou superiores a 27.000 euros: neste caso a dedución que hai que practicar será o resultado de aplicar a porcentaxe do 10 por 100 sobre a parte proporcional das contribucións empresariais imputadas que correspondan ao importe da retribución bruta anual indicado no punto anterior.

Exemplo

Don J.M.A.Z.  desenvolve unha actividade económica cuxo rendemento neto se determina polo método de estimación directa.

O seu cadro de persoal é de 4 persoas empregadas. Unha delas percibe unha retribución bruta anual de 41.800 euros e as outras tres retribucións brutas anuais inferiores a 27.000 euros.

Durante 2023 achegou a un plan de pensións de emprego as seguintes cantidades a favor dos seus traballadores (que foron imputadas a estes en concepto de rendemento do traballo en especie):

  • O traballador con retribución bruta anual de 41.800 euros: 2.500 euros

  • Os traballadores con retribucións brutas anuais inferiores a 27.000 euros: 2000 euros (cada un)

Determinar o importe da dedución por contribucións empresariais a sistemas de previsión social empresarial que lle correspondería aplicar no exercicio 2023.

Solución :

  1.  Polos traballadores con retribucións brutas anuais inferiores a 27.000 euros

    10% s/ (2000 € contribución anual x 3 traballadores) = 600 euros

  2. Polo traballador con retribución bruta anual de 41.800 euros

    10% s/ [(27.000 ÷ 41.800) x 2.500 contribución anual] = 161,48 euros

Total a deducir (600 + 161,48) =761,48