Introdución

Normativa: Art. 59 e disposición transitoria terceira Regulamento IRPF. Véxase tamén  art. 122.2, segundo parágrafo, LGT  

Cando no ano 2023 incumprísese algún dos requisitos esixibles para consolidar o dereito ás deducións xa practicadas e, en consecuencia, pérdase, en todo ou en parte, o dereito ás mesmas, o contribuínte virá obrigado a sumar á cota líquida estatal e á cota líquida autonómica reportada no exercicio 2023, as cantidades indebidamente deducidas, máis os correspondentes xuros de mora.

As contías en que proceda incrementar as cotas líquidas, estatal e autonómica, deberán determinarse de acordo co seguinte detalle:

• Deducións xerais da cota correspondente a exercicios anteriores a 1997:

  O importe das deducións indebidas, calquera que for a súa natureza ou concepto, máis os xuros de mora aplicaranse na súa totalidade a incrementar a cota líquida estatal.

• Deducións xerais da cota correspondente aos exercicios 1997 a 2001:

  O importe das deducións indebidas, calquera que for a súa natureza ou concepto, máis os xuros de mora aplicaranse nun 85 por 100 a incrementar a cota líquida estatal e nun 15 por 100 a incrementar a cota líquida autonómica.

• Dedución por investimento en vivenda habitual dos exercicios 2002 a 2022.

  O importe do tramo estatal da dedución indebida máis os xuros de mora aplicarase a incrementar a cota líquida estatal e o importe do tramo autonómico máis os correspondentes xuros de mora aplicaranse a incrementar a cota líquida autonómica.

  O importe do tramo estatal e o importe do tramo autonómico serán os practicados nas declaracións correspondentes aos exercicios 2002 a 2022 que deban regularizarse. Así, por exemplo:

  Para o exercicio 2008, se se perde o dereito á dedución por investimento en vivenda habitual practicada na declaración dese exercicio 2008, o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0700] e o do tramo autonómico no recadro [0701],  da declaración do citado exercicio.

  Para o exercicio 2009, se a regularización afecta ao citado exercicio, a determinación do tramo autonómico da dedución por investimento en vivenda habitual debe efectuarse considerando unha cesión do 50 por 100, así como o exercicio de competencias normativas realizadas pola respectiva Comunidade Autónoma. O tramo estatal, pola súa banda, virá determinado pola diferenza entre o importe total da dedución por investimento en vivenda habitual practicada e o tramo autonómico da mesma.

  Teñase en conta que, no citado exercicio, aínda que se liquidou tomando como referencia unha cesión do 33 por 100 e a normativa vixente a 31 de decembro de 2009, o rendemento que se cede ás Comunidades Autónomas é do 50 por 100, polo que o importe correspondente ao tramo estatal e ao tramo autonómico da dedución por investimento en vivenda habitual correspondente ao exercicio 2009 pode determinarse da seguinte forma:

  1. Contribuíntes residentes en 2009 na Comunidade Autónoma de Cataluña ou na Comunidade Autónoma das Illes Balears:

     - Tramo estatal, é o resultado de sumar os importes reflectidos nos recadros [0700] e [0701] da declaración dese exercicio e de restar do mesmo o importe consignado no recadro [0772] da declaración. É dicir ([0700] + [0701] − [0772]).

     - Tramo autonómico, é o importe consignado no recadro [0772] da declaración dese exercicio.

  2. Contribuíntes residentes en 2009 nos restantes Comunidades Autónomas:

     O tramo estatal e o tramo autonómico son iguais e o seu importe coincide para cada un deles co reflectido no recadro [0772] da declaración dese exercicio.

  3. Para os exercicios 2010, 2011 e 2012 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0700] e o do tramo autonómico no recadro [0 701], da declaración do exercicio que corresponda.

     Para o exercicio 2013 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0470] e o do tramo autonómico no recadro [0471], da declaración do citado exercicio.

     Para o exercicio 2014 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0547] e o do tramo autonómico no recadro [0548], da declaración do citado exercicio.

     Para o exercicio 2015 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0492] e o do tramo autonómico no recadro [0493], da declaración do citado exercicio.

     Para o exercicio 2016 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0501] e o do tramo autonómico no recadro [5002], da declaración do citado exercicio.

     Para o exercicio 2017 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0516] e o do tramo autonómico no recadro [0517], da declaración do citado exercicio.

     Para os exercicios 2018, 2019, 2020, 2021 e 2022 o importe do tramo estatal será o consignado no recadro [0547] e o do tramo autonómico no recadro [0548], da declaración do citado exercicio.

• Restantes deducións xerais da cota dos exercicios 2002 a 2008:

  O importe das deducións indebidas máis os xuros de mora aplicaranse nun 67 por 100 a incrementar a cota líquida estatal e nun 33 por 100 a incrementar a cota líquida autonómica.

• Restantes deducións xerais da cota dos exercicios 2009 a 2022:

  O importe total resultante de sumar a parte estatal e a parte autonómica das deducións consignadas nas declaracións dos exercicios 2009 a 2022 que, se é o caso, pola perda do dereito ás mesmas, proceda regularizar no exercicio 2023 máis os xuros de mora, aplicaranse nun 50 por 100 a incrementar a cota líquida estatal e nun 50 por 100 a incrementar a cota líquida autonómica.

  Non obstante, no caso da dedución por investimento en empresas de nova ou recente creación do artigo 68.1 da lei do IRPF, das deducións temporais por obras de mellora da eficiencia enerxética de vivendas da disposición adicional quincuaxésima na Lei, e as deducións pola adquisición de vehículos eléctricos “enchufables” e de pila de combustible e puntos de recarga da disposición adicional quincuaxésimo oitava na Lei do IRPF ao recaer exclusivamente sobre a cota íntegra estatal, se se perde o dereito, en todo ou en parte, ás deducións practicadas por incumprir os requisitos, deberase proceder a regularizar engadindo o importe das deducións indebidas máis os xuros de mora á cota líquida estatal. O importe das deducións ás que se perdeu o dereito en 2023 consignarase no recadro [0574] e os xuros de mora no recadro [0576].

• Deducións autonómicas da cota dos exercicios 1998 a 2022:

  O importe das deducións autonómicas indebidas máis os xuros de mora aplicaranse na súa totalidade a incrementar a cota líquida autonómica.

Importante : As deducións incorrectas ou indebidamente practicadas no exercicio en que se aplicaron deberán regularizarse mediante a presentación da correspondente autoliquidación complementaria á orixinariamente presentada no devandito exercicio, sen que resulte aplicable este procedemento de regularización.