Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2023.

Rendemento de actividades económicas

Actividades económicas en estimación directa

Determinación do rendemento neto

  • Gastos deducibles

    a) Gastos do titular da actividade en seguridade social e por achegas a mutualidades alternativas á seguridade social

    Destacan dúas novidades:

    • A partir do 1 de xaneiro de 2023, todas as persoas traballadoras por conta propia ou autónomas incluídas neste réxime especial cotizarán en función dos rendementos anuais obtidos no exercicio das súas actividades económicas, empresariais ou profesionais, debendo elixir a base de cotización mensual que corresponda en función da súa previsión de rendementos netos anuais, dentro da táboa xeral fixada na respectiva Lei de Orzamentos Xerais do Estado e limitada por unha base mínima de cotización en cada un dos seus tramos e por unha base máxima en cada tramo para cada ano, aínda que coa posibilidade, cando prevexan que os seus rendementos van ser inferiores ao salario mínimo interprofesional en cómputo anual, de elixir base de cotización dentro dunha táboa reducida.

      As bases elixidas terán carácter provisional, ata que se proceda á súa regularización en función dos rendementos anuais obtidos e comunicados pola Administración tributaria a partir do exercicio seguinte con respecto a cada traballador autónomo.

    • A Lei 31/2022, do 23 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado, fixa para 2023 a cota máxima por continxencias comúns, que opera como límite para gastos deducibles en concepto de mutualidade alternativa ao réxime especial da Seguridade Social dos traballadores por conta propia ou autónomos (RETA), en 15.266,72 euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)]

    b) Gastos de difícil xustificación en estimación directa simplificada durante o período impositivo 2023

    Engádese unha disposición adicional quincuaxésimo sexta á Lei do IRPF para elevar dun 5 a un 7 por 100 a porcentaxe de dedución para o conxunto das provisións deducibles e os gastos de difícil xustificación a que se refire o artigo 30 do Regulamento do IRPF.

  • Amortizacións

    a) Amortización acelerada de determinados vehículos e de novas infraestruturas

    A partir do 1 de xaneiro de 2023, establécese a posibilidade de amortizar determinados investimentos de elementos afectos a actividades económicas e que entren en funcionamento nos períodos impositivos que se inicien nos anos 2023, 2024 e 2025, en función do coeficiente que resulte de multiplicar por 2 o coeficiente de amortización lineal máximo previsto nas táboas de amortización oficialmente aprobadas, baixo o cumprimento de determinados requisitos e condicións. En concreto, permítese amortizar deste xeito os investimentos en:

    • Determinados vehículos novos FCV, FCHV, BEV, REEV ou PHEV.

    • Novas infraestruturas de recarga de vehículos eléctricos.

    b) Liberdade de amortización en investimentos que utilicen enerxía procedente de fonte renovable.

    Poderanse amortizar libremente no período impositivo 2023 os investimentos en instalacións destinadas a: 

    • Autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

    • Uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles.

    Este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aqueles investimentos cuxa entrada en funcionamento producísese no exercicio 2023 e 2024.

Determinación do rendemento neto reducido

Redución da “XXXVII Copa América Barcelona”

A disposición final trixésimo sexta da Lei de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023, permite ás persoas físicas que desenvolvan a actividade económica no método de estimación directa, aplicar para o cálculo do rendemento neto reducido da súa actividade, unha redución especial do 65 por 100 sobre a contía neta dos rendementos que perciban da entidade organizadora ou dos equipos participantes na “XXXVII Copa América Barcelona”, durante a celebración do devandito acontecemento e na medida en que estean directamente relacionados coa súa participación no mesmo.

Determinación do rendemento neto reducido total

Reducións xerais polo exercicio de determinadas actividades económicas

Con respecto á redución adicional aplicable aos traballadores autónomos economicamente dependentes, elévanse tanto o importe máximo da mesma desde 3.700 euros anuais ata 6.498 euros anuais, como o limiar de rendementos neto das actividades económicas, que pasa de 14.450 euros a 19.747,5 euros, sempre que non teñan rendas, excluídas as exentas, distintas das de actividades económicas superiores a 6.500 euros.

Actividades económicas en estimación obxectiva

  1. Renuncia e consecuencias da renuncia:

    Para o exercicio 2023 estableceuse un novo prazo para exercitar a renuncia ou revogación da renuncia á aplicación do método de estimación obxectiva que abarca desde o 25 de decembro de 2022 ata o 31 de xaneiro de 2023. Agora ben, as renuncias ou revogacións presentadas para o ano 2023, durante o mes de decembro de 2022, con anterioridade ao inicio do prazo sinalado previamente, entendéronse presentadas en período hábil. Non obstante, os contribuíntes poderán modificar a opción exercitada durante o mes de decembro, se é o caso, no prazo comprendido entre o 25 de decembro de 2022 e o 31 de xaneiro de 2023.

  2. Límites excluíntes:

    • O artigo 61.Dous da Lei 31/2022, do 23 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023 (BOE do 24 de decembro) modificou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2023, a disposición transitoria trixésimo segunda da Lei do IRPF, para ampliar ao período impositivo 2023 a aplicación dos mesmos límites cuantitativos excluíntes fixados para os exercicios 2016 a 2022: tanto os relativos ao volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior derivado do exercicio de actividades económicas (250.000 euros para o conxunto de actividades económicas, agás as agrícolas, gandeiras e forestais e 125.000 euros para as operacións en que exista obriga de expedir factura cando o destinatario sexa empresario) como ao volume de compras en bens e servizos (250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva-comprendidas tamén as actividades agrícolas, gandeiras e forestais-).

    • Para actividades agrícolas, gandeiras e forestais aplícase o límite excluínte previsto no artigo 31 da Lei do IRPF para o volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior (250.000 euros anuais, para o conxunto das súas actividades agrícolas, gandeiras e forestais desenvolvidas polo contribuínte) e, para o volume de compras en bens e servizos, a cantidade de 250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, para todas as actividades en estimación obxectiva, prevista na disposición transitoria trixésimo segunda na Lei do IRPF e cuxa aplicación se amplía ao exercicio 2023.

  3. Determinación do rendemento neto previo:

    A Orde  HFP/1172/2022, do 29 de novembro (BOE do 1 de decembro), pola que se desenvolven para o ano 2023 o método de estimación obxectiva do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas e o réxime especial simplificado do Imposto sobre o Valor Engadido manteñen, en xeral, para o exercicio 2023 a contía dos signos, índices ou módulos do exercicio anterior a excepción dos  índices  de rendemento neto aplicables aos seguintes produtos derivados de actividades agrícolas:

    • uva de mesa: redúcese do 0,42 ao 0,32

    • flores e plantas ornamentais: redúcese do 0,42 ao 0,32, e

    • tabaco: redúcese do 0,37 ao 0,26

     Así mesmo, revísase para o exercicio 2023 o tratamento das axudas directas desencaixadas da Política Agraria Común, de maneira que a súa tributación en proporción aos ingresos dos seus cultivos ou explotacións condiciónase á obtención dun mínimo de ingresos na actividade distinta do da propia axuda directa.

  4. Determinación do rendemento neto minorado:

    Para as actividades agrícolas e gandeiras, mantéñense as reducións existentes sobre o rendemento neto previo, aplicables antes da amortización do inmobilizado material e intanxible, isto é:

    • Redución do 35 por 100 do prezo de adquisición do gasóleo agrícola.

    • Redución do 15 por 100 do prezo de adquisición dos fertilizantes.

    En ambos os dous casos, as adquisicións teñen que ser necesarias para o desenvolvemento das devanditas actividades, débense efectuar no exercicio 2023 e figurar documentadas en facturas emitidas no devandito período que cumpran os requisitos previstos no Real decreto 1619/2012, do 30 de novembro, polo que se aproba o Regulamento polo que se regulan as obrigas de facturación.

  5. Determinación do rendemento neto de módulos:

    O índice corrector por pensos adquiridos a terceiros establécese no 0,50 por 100 e o índice por cultivos en terras de regadío que utilicen, para tal fin, enerxía eléctrica se fixa no 0,75 sobre o rendemento procedente dos cultivos realizados en terras de regadío por enerxía eléctrica.

    Para a aplicación deste índice elimínase ademais o requisito de que o consumo eléctrico diario medio, en termos de enerxía facturada en kWh, da factura do mes do período impositivo con maior consumo sexa, polo menos, 2,5 veces superiores ao correspondente á de dous meses do mesmo período impositivo.

  6. Determinación do rendemento neto da actividade: reducións aplicables:

    • Redución xeral: se fixa no 10 por 100 a redución xeral aplicable sobre o rendemento neto de módulos obtidos no período impositivo 2023  polos contribuíntes en estimación obxectiva con actividades distintas das agrícolas, gandeiras e forestais.

    • No caso de actividades agrícolas, gandeiras e forestais, o artigo 2 da Orde HAC/348/2024, do 17 de abril, (BOE do 19 de abril), elevou para o período impositivo 2023 a devandita porcentaxe de redución xeral pasando do 10 ao 15 por 100.

    • Redución Lorca: mánténse  a redución do 20 por 100 do rendemento neto para actividades económicas desenvolvidas no termo municipal en Lorca (Murcia), aplicable solo para determinar o rendemento neto nas actividades distintas das agrícolas, gandeiras e forestais. 

    • Redución Illa da Palma: mánténse en 2023 a redución do 20 por 100 do rendemento neto para os contribuíntes que desenvolvan actividades económicas na Illa da Palma.

      Esta redución, a diferenza da de Lorca, aplícase a todas as actividades económicas que determinen o rendemento neto no método de estimación obxectiva, incluídas as actividades agrícolas, gandeiras e forestais.