Regras especiais

Ademais das regras ata agora comentadas, existen determinadas regras especiais que afectan os seguintes elementos patrimoniais:

1. Elementos patrimoniais actualizados ao abeiro do Real Decreto-lei 7/1996 ou da Lei 16/2012

Tratandose de elementos patrimoniais actualizados de acordo co previsto no artigo 9 da Lei 16/2012, do 27 de decembro, pola que se adoptan diversas medidas tributarias dirixidas á consolidación das finanzas públicas e ao impulso da actividade económica ou, se é o caso, no artigo 5 do Real Decreto-lei 7/1996, do 7 de xuño, a determinación da ganancia ou perda patrimonial obtida efectuarase de acordo coas seguintes regras:

A diferenza entre o prezo de adquisición e as amortizacións contabilizadas correspondentes ao mesmo, minorarase no importe do incremento neto de valor derivado das operacións de actualización prevista na Lei 16/2012, do 27 de decembro ou, se é o caso, no Real Decreto-lei 7/1996, sendo a diferenza positiva así determinada o importe da depreciación monetaria.
A ganancia ou perda patrimonial será o resultado de minorar a diferenza entre o valor de transmisión e o valor contable no importe da depreciación monetaria a que se refire a regra anterior.

2. Activos fixos inmateriais (licenza do taxi) transmitidos na actividade de transporte por autotaxi incluído no réxime de estimación obxectiva

Normativa: Disposición adicional sétima Lei IRPF

Os contribuíntes que exerzan a actividade de transporte por autotaxis, clasificada en epígrafe 721.2 da sección primeira das tarifas do Imposto sobre Actividades Económicas (IAE), que determinen o seu rendemento neto no método de estimación obxectiva, reducirán as ganancias patrimoniais que se produzan pola transmisión de activos fixos inmateriais, cando a transmisión estea motivada por incapacidade permanente, xubilación ou cesamento de actividade por reestruturación do sector ou cando, por outras causas, transmítanse a familiares ata o segundo grao.

As ganancias patrimoniais reduciranse de acordo coas seguintes regras:

Distinguirase a parte da ganancia que se xerase con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015, entendendo como tal a parte da ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda ao número de días transcorridos entre a data de adquisición e 31 de decembro de 2014, ambos os dous incluídos, respecto do número total de días que permanecese no patrimonio do contribuínte.
A parte da ganancia patrimonial xerada con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015 reducirase aplicando as seguintes porcentaxes en función do número de anos transcorridos desde a data de adquisición ata 31 de decembro de 2014.

Ata (ano) Máis de (anos)

Anos 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Redución 4% 8% 12% 19% 26% 33% 40% 47% 54% 61% 74% 87% 100%

	Ata (ano)	Máis de (anos)
Anos	1	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Redución	4%	8%	12%	19%	26%	33%	40%	47%	54%	61%	74%	87%	100%

Exemplo

Don J.V.C, empresario do taxi, que determina o rendemento neto da súa actividade no método de estimación obxectiva, xubilouse o 10 de xaneiro de 2024. Por este motivo e co obxecto de que o seu fillo continúe co exercicio da actividade, transmitiulle na devandita data a súa licenza municipal por 60.000 euros. O valor contable na data de transmisión da licenza municipal, que foi adquirida o 5 de marzo de 2004, tendo en conta as amortizacións fiscalmente deducibles, é de 0 euros.

Determinar o importe da ganancia patrimonial reducida derivada da devandita operación.

Solución:

Valor de transmisión: 60.000

Valor contable: 0

Ganancia patrimonial = 60.000

Ganancia patrimonial xerada ata o 31-12-2014 ⁽¹⁾

(60.000 ÷ 7.250) x 3.954 = 32.722,76

Redución aplicable (32.722,76 x 74 %) = 24.214,84

Ganancia patrimonial computable (60.000 – 24.214,84) = 35.785,16

Nota ao exemplo:

⁽¹⁾A súa determinación efectúase en proporción ao número de días transcorridos entre a data de adquisición (05-03-2004) e o día 31-12-2014, inclusive, que ascende a 3.954 días, respecto do número total de días transcorridos entre a data de adquisición e a da transmisión (10-01-2024), excluído este último xa que deixa de formar parte do patrimonio, que é de 7.250 días. ^(Volver)

3. Transmisión elementos patrimoniais que gozasen de liberdade de amortización

Normativa: Disposicións adicionais trixésima e quincuaxésimo novena Lei IRPF

Nos supostos de transmisión no exercicio 2024 de vehículos ou instalacións de recarga que gozasen da liberdade de amortización prevista na disposición adicional décimo oitava da LIS así como nas transmisións de elementos afectos a actividades económicas que gozasen da liberdade de amortización por investimentos en elementos de inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias afectas a actividades económicas tanto con mantemento do emprego (investimentos realizados nos anos 2009 e 2010) como sen a esixencia destes requisitos (investimentos efectuados entre o 1 de xaneiro de 2011 e o 30 de marzo de 2012), para o cálculo da ganancia ou perda patrimonial non se minorará o valor de adquisición no importe das amortizacións fiscalmente deducidas que excedan de que fosen fiscalmente deducibles de non haberse aplicado aquela.

O citado exceso (isto é, a diferenza entre a amortización practicada e a que correspondese) terá, para o transmitente, a consideración de rendemento íntegro da actividade económica no período impositivo en que se efectúe a transmisión.

Para o caso concreto de transmisión de determinados vehículos e novas infraestruturas de recarga a que se refire a disposición adicional quicuagésima novena, esta regra aplicarase con independencia do método de determinación do rendemento neto da actividade económica (xa sexa estimación directa ou obxectiva ).