Opción de fraccionamento en supostos de cambios de residencia (art. 19.1 LIS)

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021,  substitúese nos casos de cambio de residencia dunha entidade a un Estado membro da Unión Europea ou do Espazo Económico Europeo que celebrase un acordo con España ou coa Unión Europea sobre asistencia mutua en materia de cobramento de créditos tributarios,  a posibilidade que o contribuínte tiña de aprazar o pagamento da débeda tributaria  resultante da aplicación do que se dispón no primeiro parágrafo do artigo 19.1 da LIS, ata que os elementos patrimoniais afectados non fosen transmitidos a terceiros, pola posibilidade de fraccionar o devandito pagamento, tamén a solicitude do contribuínte, por quintas partes anuais iguais.

O exercicio da opción realizarase exclusivamente na propia declaración do Imposto sobre Sociedades correspondentes ao período impositivo concluído con ocasión do cambio de residencia, tendose en conta que o pagamento da primeira fracción deberá efectuarse no prazo voluntario de declaración correspondente ao devandito período impositivo. O vencemento e exigibilidad das catro fraccións anuais restantes, esixiranse canda os xuros de mora reportados por cada unha delas , de forma sucesiva transcorrido un ano desde a finalización do prazo voluntario de declaración correspondente ao último período impositivo. Ademais, será esixible a constitución de garantías cando se xustifique a existencia de indicios racionais de que o cobramento da débeda poderíase ver frustrado ou gravemente dificultado.

O fraccionamento perderá a súa vixencia nos seguintes supostos:

1. Cando os elementos patrimoniais afectados sexan obxecto de transmisión a terceiros.

2. Cando os elementos patrimoniais afectados trasládense con posterioridade a un terceiro Estado distinto dos sinalados no parágrafo segundo do artigo 19.1 da LIS .

3. Cando o contribuínte traslade con posterioridade a súa residencia fiscal a un terceiro Estado distinto dos sinalados no parágrafo segundo do artigo 19.1 da LIS .

4. Cando o contribuínte se encontre en liquidación ou estea incurso nun procedemento de execución colectiva, como concurso, ou calquera procedemento equivalente.

5. Cando o contribuínte non efectúe o ingreso no prazo previsto no fraccionamento.

Formalización do modelo 200

Cando a entidade opte por fraccionar o pagamento da débeda tributaria nos termos establecidos no artigo 19.1 da LIS , ademais de marcar o recadro [00037] «Opción de fraccionamento art. 19.1 LIS» da páxina 1 do modelo 200, no caso de que a entidade tribute exclusivamente na Administración de Estado, deberá cubrir o apartado «Opción de fraccionamento en supostos de cambios de residencia (art. 19.1 LIS)» da páxina 14 bis conforme detállase a continuación:

• No recadro [01588] «Importe integrado na base impoñible (Estado)», deberase consignar o importe da diferenza entre o valor de mercado e o valor fiscal dos elementos patrimoniais transferidos recollidos nos recadros [01572] e [01573] «Cambio de residencia a Estados membros da Unión Europea ou EEE (art. 19.1 LIS)» da páxina 12 do modelo 200 para os supostos de cambio de residencia a un Estado membro da Unión Europea ou do Espazo Económico Europeo, pero unicamente a parte deste axuste que corresponda á Administración do Estado.

• Para o cálculo do importe a consignar no recadro [02481] «Débeda tributaria resultante do fraccionamento art. 19.1 LIS (Estado)» cumprirá que, de forma separada, a entidade calcule o importe do recadro [01586] «Resultado da autoliquidación (Estado)» cos mesmos datos contidos nesta autoliquidación, pero sen incluír o importe do axuste consignado nos recadros [01572] e [01573] «Cambio de residencia a Estados membros da Unión Europea ou EEE (art. 19.1 LIS)» da páxina 12 do modelo 200, de tal forma que o importe que hai que cubrir neste recadro [02481] será o resultado de restar ao recadro [01586] «Resultado da autoliquidación (Estado)» da páxina 14 bis contido nesta autoliquidación, o importe do mesmo recadro da autoliquidación calculada separadamente sen incluír o axuste que dá lugar a este fraccionamento segundo o artigo 19.1 da LIS .

• No recadro [02483] «1º fraccionamento (Estado)» deberase consignar o importe do recadro [02481] «Débeda tributaria resultante do fraccionamento art. 19.1 LIS (Estado)» dividido entre cinco:

  [02483] = [02481] / 5

• No recadro [02485] «Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (Estado)» deberase consignar o importe que resulte da seguinte operación:

  [02485] = [01586] - [02481] + [02483]

No caso de que a entidade tribute ante unha ou varias Deputacións Forais da Comunidade Autónoma do País Vasco e / ou Comunidade Foral navarra, os recadros [02480] «Importe integrado na base impoñible (D. Forais/Navarra)», [02482] «Débeda tributaria resultante do fraccionamento art. 19.1 LIS (D. Forais/Navarra)», [02484] «1º fraccionamento D. Forais/Navarra)» e [02486] «Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (D. Forais/Navarra)», deberanse cubrir do mesmo xeito a través do cadro de determinación do líquido a ingresar ou a devolver a cada unha das Administracións forais da páxina 26 do modelo 200.

Líquido a ingresar

Dentro do prazo voluntario de presentación da declaración do Imposto sobre Sociedades, a entidade poderá modificar o importe do fraccionamento declarado na autoliquidación orixinaria, sempre que resulte a ingresar máis, mediante a presentación dunha autoliquidación complementaria. Para poder modificar o importe do fraccionamento declarado e calcular a diferenza que hai que ingresar respecto do importe do fraccionamento declarado na autoliquidación orixinaria, a entidade deberá cubrir dentro do apartado «Opción de fraccionamento en supostos de cambios de residencia (art. 19.1 LIS)» da páxina 14 bis do modelo 200, o apartado  «Líquido a ingresar» da forma en que se detalla a continuación:

• No caso de que a entidade tribute exclusivamente na Administración de Estado, no recadro [02487] «Complementaria: Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS procedente de autoliquidacións anteriores correspondentes ao período impositivo 2021 (Estado)», deberase consignar o importe  que cumprimentase no recadro [02485] «Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (Estado)» da páxina 14 bis da autoliquidación orixinaria.

  No caso de que a entidade tribute ante unha ou varias Deputacións Forais da Comunidade Autónoma do País Vasco e / ou Comunidade Foral navarra, no recadro [02488] «Complementaria: Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento de art. 19.1 LIS procedente de autoliquidacións anteriores correspondentes ao período impositivo 2021 (D. Forais/Navarra)», deberá consignar o importe que cumprimentase no recadro [02486] «Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (D. Forais/Navarra)» da páxina 14 bis da autoliquidación orixinaria.

• No caso de que a entidade tribute exclusivamente na Administración de Estado, no recadro [02489] «Líquido a ingresar incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (Estado)»,  deberase consignar o importe que resulte de restar ao recadro [02485] «Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (Estado)», o importe do recadro [02487] «Complementaria: Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento de art. 19.1 LIS procedente de autoliquidacións anteriores correspondentes ao período impositivo 2021 (Estado)».

  No caso de que a entidade tribute ante unha ou varias Deputacións Forais da Comunidade Autónoma do País Vasco e / ou Comunidade Foral navarra, no recadro [03242] «Líquido a ingresar incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (D. Forais/Navarra)», deberase consignar o importe que resulte de restar ao recadro [02486] «Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento do art. 19.1 LIS (D. Forais/Navarra)»,  o importe do recadro [02488] «Complementaria: Resultado da autoliquidación incluído o 1º fraccionamento de art. 19.1 LIS procedente de autoliquidacións anteriores correspondentes ao período impositivo 2021  (D. Forais/Navarra)».

  Para ter en conta:

  Os recadros [02489] e [03242] non son de formalización exclusiva para os casos en que a entidade presente unha autoliquidación complementaria co obxecto de modificar o importe do fraccionamento declarado na autoliquidación orixinaria. Se a entidade non presenta a devandita autoliquidación complementaria, o importe consignado nos recadros [02489] e [03242] coincidirá co consignado nos recadros [02485] e [02486].