Saltar ao contido principal
Manual práctico de Sociedades 2021

Axustes derivados da aplicación do réxime especial (páxina 13 do modelo 200)

1.Agrupacións de interese económico (casas 00375 e 00376)

Cando a entidade declarante ostente os dereitos económicos inherentes á calidade de socio residente en territorio español ou non residente con establecemento permanente neste, dunha agrupación de interese económico española ou dunha agrupación europea de interese económico que apliquen o réxime fiscal especial, deberá realizar os seguintes axustes nas casas [00375] e [00376] «Agrupación de interese económico (Capítulo II do Título VII LIS da páxina 13 do modelo 200:

  • Nas casas [00375] e [00376] deberase consignar as correccións que procedan polas bases impoñibles positivas ou negativas que lle fosen imputadas ou, tratándose de agrupacións de interese económico europeas non residentes en territorio español, polos beneficios ou perdas que, aplicando as regras previstas no artigo 44 do LIS, deban integrar na base impoñible.

  • Na casa [00376] de diminucións incluiranse os gastos financeiros netos que, segundo o artigo 43.1.b) do LIS, lles imputasen aos seus socios as devanditas agrupacións no período impositivo.

  • Igualmente, na casa [00376] de diminucións incluirase o importe dos dividendos e participacións en beneficios obtidos e contabilizados no período impositivo obxecto de declaración, sempre que procedan de períodos impositivos nos que a entidade que reparte os dividendos ou beneficios se achase nalgún deste réxime especial e correspondan a socios ou membros que deban soportar a imputación da base impoñible.

A ter en conta:

Estas agrupacións tamén poden imputar aos socios a reserva de capitalización que non aplicasen no período impositivo.A devandita redución non se incluirá na casa [00376], senón que deberase incluír na casa [01032] «Reserva de capitalización» da páxina 13 do modelo 200.

2.Unión temporal de empresas, axustes do artigo 45 do LIS (casas 01320 e 01321)

O artigo 45.1 do LIS establece que as unións temporais de empresas que apliquen o réxime especial, así como as súas empresas membros, tributarán conforme ao establecido no artigo 43 desta Lei, agás en relación coa regra de valoración establecida no segundo parágrafo do apartado 4 do citado artigo.

Para estes efectos, cando a entidade declarante ostente os dereitos económicos inherentes á calidade de socio dunha unión temporal de empresas, sometida ao réxime especial, consignará nas casas [01320] e [01321] «Unión temporal de empresas, axustes do art.º 45.1 LIS» da páxina 13 do modelo 200, todos os axustes que correspondan polas imputacións do artigo 43 do LIS, cando estas se leven a cabo na data de finalización do período impositivo da UTE:

  • Nas casas [01320] e [01321] deberase consignar as correccións que procedan polas bases impoñibles positivas ou negativas que lle fosen imputadas polos beneficios ou perdas que deban integrar na base impoñible.

  • Na casa [01321] de diminucións incluiranse os gastos financeiros netos que, segundo o artigo 43.1.b) do LIS, lles imputasen aos seus socios as devanditas agrupacións no período impositivo.

  • Igualmente, na casa [01321] de diminucións incluirase o importe dos dividendos e participacións en beneficios obtidos e contabilizados no período impositivo obxecto de declaración, sempre que procedan de períodos impositivos nos que a entidade que reparte os dividendos ou beneficios se achase nalgún deste réxime especial e correspondan a socios ou membros que deban soportar a imputación da base impoñible.

A ter en conta:

Nestas casas [01320] e [01321] consignaranse todos os axustes que correspondan polas imputacións que realice a UTE en aplicación do artigo 43 do LIS, sempre que as devanditas imputacións se leven a cabo á data de finalización do período impositivo.Se as imputacións da UTE se realizan no seguinte período impositivo conforme ao establecido no artigo 46.2 do LIS, os axustes que correspondan polas devanditas imputacións consignaranse nas casas [01018] e [01019] «Unión temporal de empresas, axustes por criterios de imputación temporal (art. 46.2 LIS)».

As unións temporais de empresas tamén poden imputar aos socios a reserva de capitalización que non aplicasen no período impositivo.A devandita redución non se incluirá na casa [01321], senón que deberase incluír na casa [01032] «Reserva de capitalización» da páxina 13 do modelo 200.

3.Unión temporal de empresas axustes por rendas exentas de UTE que opera no estranxeiro (casas 00184 e 00544)

Os socios ou empresas membros da UTE deberán realizar as seguintes correccións nas casas [00184] e [00544] «Unión temporal de empresas, axustes por rendas exentas de UTE que opera no estranxeiro (art. 45.2 LIS)» da páxina 13 do modelo 200:

  • O artigo 45.2 do LIS establece que as empresas membros dunha unión temporal de empresas que opere no estranxeiro, poderán acollerse polas rendas procedentes do estranxeiro á exención prevista no artigo 22 ou á dedución por dobre imposición prevista no artigo 31 desta Lei, sempre que se cumpran os requisitos alí establecidos.

    A estes efectos, os socios ou empresas membros de unións temporais de empresas que operen no estranxeiro consignarán nas casas [00184] e [00544], os axustes que procedan pola obtención das devanditas rendas obtidas no estranxeiro, acollidas á exención do artigo 22 do LIS ou á dedución por dobre imposición prevista no artigo 31 do LIS.

  • O apartado 6 da disposición transitoria décimo sexta do LIS establece que no caso dunha unión temporal de empresas que, despois de acollerse ao réxime de exención previsto no artigo 50 do RDLeg. 4/2004, segundo redacción vixente para períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015, tería obtido rendas negativas netas no estranxeiro que se tivesen integrado na base impoñible das entidades membros en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2013, cando en sucesivos exercicios a unión temporal obteña rendas positivas, as empresas membros integrarán na súa base impoñible, con carácter positivo, a renda negativa previamente imputada, co límite do importe das devanditas rendas positivas.

    Polo tanto, en virtude do anterior, cando a UTE obteña rendas positivas en sucesivos períodos, os socios ou empresas membros deberán realizar un axuste positivo na casa [00184] de aumentos, polo importe da renda negativa previamente imputada, co límite do importe das devanditas rendas positivas.

4.Axustes por rendas exentas por participar no estranxeiro en fórmulas de colaboración análogas ás UTE (casas 01022 e 01023)

A regulación prevista no apartado 6 da disposición transitoria décimo sexta do LIS e no artigo 45.2 do LIS, aplícase nos mesmos termos establecidos no apartado anterior, ás entidades que participen en obras, servizos ou subministracións que realicen ou presten no estranxeiro mediante fórmulas de colaboración análogas ás unións temporais, polo que os seus socios ou empresas membros deberán realizar os seguintes axustes nas casas [01022] e [01023] «Unión temporal de empresas, axustes por participar no estranxeiro en fórmulas de colaboración análogas ás UTES (art. 45.2 LIS)» da páxina 13 do modelo 200:

  • En aplicación do disposto o apartado 6 da disposición transitoria décimo sexta do LIS, deberase realizar un axuste positivo na casa [01022] de aumentos, polo importe da renda negativa previamente imputada, co límite do importe das devanditas rendas positivas.

  • Segundo o disposto no artigo 45.2 do LIS, nas casas [01022] e [01023] consignaranse os axustes que procedan pola obtención de rendas obtidas no estranxeiro que se acollan á exención do artigo 22 do LIS ou á dedución por dobre imposición prevista no artigo 31 desta Lei.

5.Unión temporal de empresas, axustes pola aplicación dos criterios de imputación temporal (casas 01018 e 01019)

En virtude do disposto no artigo 46.2 do LIS, se as imputacións que realiza a UTE aos seus socios en aplicación do artigo 43 do LIS, se levan a cabo no seguinte período impositivo ao de finalización do período impositivo da UTE, deberase consignar nas casas [01018] e [01019] «Unión temporal de empresas, axustes por criterios de imputación temporal (art. 46.2 LIS)» todos os axustes que correspondan ás devanditas imputacións.

Igualmente, incluirase nas casas [01018] e [01019] o axuste para os efectos de anular o importe incorporado no seu resultado contable da entidade membro procedente da súa participación na UTE, aínda que este se realice nun período impositivo distinto ao de integración na súa declaración das imputacións que lle correspondan.