Entidades en réxime de atribución de rendas: asimetrías híbridas (art. 15 bis.12 LIS)

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2022, a disposición final segunda do Real decreto-lei 18/2022, do 18 de outubro, incorpora un novo suposto de asimetría híbrida no apartado 12 do artigo 15 bis da LIS, co que se traspón o contido do artigo 9 bis da Directiva (UE ) 2016/1164, que regula o caso das asimetrías híbridas investidas obrigando os Estados membros a tratar fiscalmente como residentes ás entidades fiscalmente transparentes que sexan consideradas pola lexislación dos países de residencia dos seus partícipes maioritarios como entidades suxeitas a imposición persoal sobre a renda para evitar unha situación de asimetría híbrida en que determinadas rendas non tributen en ningún país ou territorio, isto é, non tributen nin en sede das entidades en réxime de atribución de rendas nin en sede dos seus partícipes nin da entidade pagadora das devanditas rendas.

Así, co obxectivo de que certas entidades en réxime de atribución de rendas situadas en territorio español non dean lugar a unha asimetría híbrida, convértense en contribuíntes do Imposto sobre Sociedades por determinadas rendas positivas que corresponda atribuír a todos os partícipes residentes en países ou territorios que consideren a entidade en atribución de rendas como contribuínte por imposición persoal sobre a renda, cando se dean as seguintes condicións :

• Que se trate dunha entidade en réxime de atribución de rendas en que unha ou varias entidades, vinculadas entre si participen directa ou indirectamente en calquera día do ano, no capital, nos fondos propios, nos resultados ou nos dereitos de voto nunha porcentaxe igual ou superior ao 50 por cento; e

• ­Que sexan residentes en países ou territorios que cualifiquen á entidade en réxime de atribución como contribuínte por un imposto persoal sobre a renda.

As rendas positivas mencionadas no parágrafo anterior son as seguintes:

• As obtidas en territorio español que estean suxeitas e exentas de tributación no  IRNR.

• As obtidas no estranxeiro que non estean suxeitas ou estean exentas de tributación por un imposto esixido polo país ou territorio da entidade ou entidades pagadoras de tales rendas.

Nestes casos, o período impositivo coincidirá co ano natural en que se obteñan tales rendas. O resto de rendas obtidas pola entidade en atribución de rendas atribuiranse aos socios, herdeiros, comuneiros ou partícipes de acordo coa aplicación do réxime de atribución de rendas reguladas na Sección 2.ª do título X da Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas.

A entidade en réxime de atribución de rendas que dea lugar a este novo suposto de asimetría híbrida está obrigada ao cumprimento das obrigas contables e rexistrais que corresponda ao método de determinación das súas rendas, incluídas as que tributan segundo o Imposto sobre Sociedades.

Formalización do modelo 200

En aplicación do que se dispón no apartado 12 do artigo 15 bis da LIS , as entidades en réxime de atribución de rendas situadas en territorio español deberán realizar os seguintes axustes nos recadros [00333] e [00334] «Asimetrías híbridas (art. 15 bis.12 LIS)» da páxina 12 do modelo 200:

• Deberán realizar un axuste  negativo  no recadro [00334] polas rendas positivas que corresponda atribuír aos  seus  partícipes,  excluídas as seguintes rendas positivas que corresponda atribuír aos partícipes residentes en países ou territorios que consideren a estas entidades en réxime de atribución de rendas situadas en territorio español como contribuíntes por imposición persoal sobre a renda:

  • As obtidas en territorio español que estean suxeitas e exentas de tributación no IRNR .

  • As obtidas no estranxeiro que non estean suxeitas ou estean exentas de tributación por un imposto esixido polo país ou territorio da entidade ou entidades pagadoras de tales rendas.

• Deberán realizar un axuste  positivo no recadro [00333] polas perdas  que corresponda atribuír aos  seus  partícipes.