Correccións polo Imposto sobre Sociedades

A necesidade de aplicar esta corrección nos recadros [00301] e [00302] «Correccións por Imposto sobre Sociedades» da páxina 12 do modelo 200, vén imposta pola distinta consideración que as normas contables e fiscais teñen sobre as cotas do Imposto sobre Sociedades. Así, a norma contable considera que o importe da cota do Imposto sobre Sociedades computarase na conta de perdas e ganancias como unha partida de gasto ou de ingreso, segundo a conta ou conxunto de contas representativas do devandito concepto teña saldo debedor ou acredor, respectivamente.

En cambio, o artigo 15.b) da LIS establece que non son fiscalmente deducibles os gastos derivados da contabilización do Imposto sobre Sociedades e que non teñen a consideración de ingresos os procedentes da devandita contabilización.

Formalización do modelo 200

• No recadro [00326] da páxina 8 «Conta de perdas e ganancias» do devandito modelo refírese a «Impostos sobre beneficios», polo que ademais do Imposto sobre Sociedades, poden estar incluídos nela impostos sobre beneficios obtidos no estranxeiro, como os que graven rendas obtidas no estranxeiro a través de establecemento permanente, os que graven rendas obtidas no estranxeiro sen mediar establecemento permanente, ou os impostos que particularmente graven dividendos ou participacións en beneficios de sociedades estranxeiras.

  Así mesmo, as SOCIMI incluirán neste recadro os importes resultantes de aplicar os seguintes gravames especiais sobre beneficios considerados cota do Imposto de Sociedades:

  • O 19 por cento sobre o importe íntegro de dividendos ou participacións en beneficios distribuídos aos socios cando a participación no capital social da entidade sexa igual ou superior ao 5 por cento e os devanditos dividendos en sede dos seus socios, estean exentos ou tributen a un tipo inferior ao 10 por cento. O importe deste gravame débese autoliquidar e ingresar no modelo 217.

  • O 15 por cento sobre o importe dos beneficios obtidos no exercicio que non sexan obxecto de distribución, na parte que proceda de rendas que non tributasen ao tipo xeral de gravame do Imposto sobre Sociedades nin se trate de rendas acollidas ao período de reinvestimento de 3 anos regulados na letra b) do artigo 6.1 da Lei 11/2009. O importe deste gravame débese autoliquidar e ingresar no modelo 237.

• Ao importe que se consigne no recadro [00328] «Resultado do exercicio procedente de operacións interrompidas neto de impostos», corresponderalle unha parte de cota do Imposto sobre Sociedade non incluída no citado recadro [00326].

Polo tanto:

• Ao importe consignado no recadro [00326] e considerando o signo positivo ou negativo que ao mesmo séxalle atribuíble, se lle deberá restar alxebraicamente os impostos sobre beneficios obtidos no estranxeiro (co seu signo), e se é o caso, os importes dos gravames especiais aplicados polas SOCIMI (co seu signo). Simultaneamente, ao devandito importe (co seu signo) se lle sumará alxebraicamente a parte do Imposto sobre Sociedades (co seu signo) que corresponda polo resultado do exercicio procedente de operacións interrompidas neto de impostos.

• Se tras efectuar as mencionadas operacións de resta e suma alxébrica sobre o referido importe do recadro [00326], a cantidade resultante é:

  • Positiva, a cota do Imposto sobre Sociedades que esa cantidade resultante representa haberase considerado como un ingreso adicional ao ser un crédito a favor do contribuínte. Desta forma, no recadro [00302] da páxina 12 de liquidación do modelo, deberase incluír tal cantidade como diminución ao resultado da conta de perdas e ganancias.

  • Negativa, a cota do Imposto sobre Sociedades que a mesma representa haberase considerado como gasto contable. Desta forma, no recadro [00301] da páxina 12 de liquidación do modelo, deberase incluír tal cantidade como aumento ao resultado da conta de perdas e ganancias.

    En todo caso, as referidas operacións alxébricas efectuadas sobre o importe consignado no recadro [00326], só deberán realizarse aos efectos de practicar as correccións dos recadros [00301] e [00302].