Dedución aplicable ao contribuínte que participa na financiamento de producións cinematográficas españolas e espectáculos en vivo (art. 39.7 LIS)

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2021, o contribuínte que participe na financiamento de producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación, documental ou produción e exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais realizados por outros contribuíntes, poderá aplicar as deducións previstas nos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS, nas condicións e termos neles sinalados, determinandose o seu importe nas mesmas condicións que se aplicasen ao produtor, sempre que fosen xeradas por este último. O previsto no artigo 39.7 da LIS  non se aplicará cando o contribuínte que participa no financiamento estea vinculado, no sentido do artigo 18 da LIS , co contribuínte que xere o dereito á dedución prevista nos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS .

As particularidades desta dedución son as seguintes:

1. Requisitos

1. Achega de cantidades destinadas a financiar a totalidade ou parte dos custos da produción, así como os gastos para a obtención de copias, publicidade e promoción a cargo do produtor ata o límite do 30 por cento dos custos de produción, sen adquirir dereitos de propiedade intelectual ou doutra índole respecto dos resultados das producións ou espectáculos, cuxa propiedade deberá ser en todo caso do produtor.

   As cantidades para financiar os custos de produción poderán achegarse en calquera fase da produción , con carácter previo ou posterior ao momento en que o produtor incorra nos citados custos de produción, e ata a obtención dos certificados de nacionalidade e o certificado que acredite o carácter cultural en relación co seu contido, así como o obtido polo Instituto Nacional das Artes Escénicas e da Música, segundo sexa o caso. As cantidades para financiar os gastos para a obtención de copias, publicidade e promoción a cargo do produtor a que se refire o  primeiro parágrafo do artigo 39.7 da LIS poderán achegarse con carácter previo ou posterior ao momento en que o produtor incorra nos citados gastos, pero nunca despois do período impositivo en que o produtor incorra nos mesmos.

   Para ter en conta:

   Deben entenderse incluídos dentro dos gastos para a obtención de copias, publicidade e promoción, os custos directos de carácter promocional a que fai referencia o artigo 36.3 da LIS .

2. Subscrición dun contrato de financiamento

   O produtor e os contribuíntes que participen no financiamento da produción, deberán subscribir en calquera fase da produción un ou máis contratos de financiamento en que se precisen, entre outros, os seguintes extremos:

   • Identidade dos contribuíntes que participan na produción e no financiamento.

   • Descrición da produción.

   • Orzamento da produción con descrición detallada dos gastos e, en particular, de que se vaian a realizar en territorio español. Tamén se incluirán o orzamento dos gastos para a obtención de copias, publicidade e promoción a cargo do produtor con descrición detallada de que se vaian a realizar en territorio español.

   • Forma de financiamento da produción e dos gastos para a obtención de copias, publicidade e promoción a cargo do produtor, especificando separadamente as cantidades que achegue o produtor, as que achegue o contribuínte que participe no seu financiamento e as que correspondan a subvencións e outras medidas de apoio.

3. Comunicación á Administración tributaria

   Ademais, para poder aplicar esta dedución, o contribuínte que participa no financiamento deberá presentar o contrato de financiamento e certificación do cumprimento dos requisitos a)’ e b)’ do apartado 1 ou do requisito a) do apartado 3 do artigo 36 da LIS , segundo corresponda, nunha comunicación á Administración tributaria,  subscrita tanto polo produtor coma polo contribuínte que participa no financiamento da produción, con anterioridade á finalización do período impositivo en que  este último teña dereito a aplicar a dedución.

2. Importe da dedución

O contribuínte que participe no financiamento das citadas producións poderá aplicar na súa autoliquidación a dedución, determinandose o seu importe nas mesmas condicións que se aplicasen ao produtor, sempre que fosen xeradas por este último. Non obstante, o importe máximo da dedución que poderá aplicarse o contribuínte que participa no financiamento será o resultado de multiplicar por 1,20 o importe das cantidades que este último achegase para financiar os citados custos de produción ou os gastos para a obtención de copias, publicidade e promoción a cargo do produtor a que se refiren os parágrafos anteriores. O exceso de dedución poderá ser aplicado polo produtor que xerase o dereito á mesma.

O importe da dedución que aplique o contribuínte que participa no financiamento deberá terse en conta aos efectos da aplicación do límite conxunto do 25 por cento establecido no artigo 39.1 da LIS . O devandito límite elevarase ao 50 por cento cando o importe da dedución prevista nos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS , que corresponda ao contribuínte que participa no financiamento, sexa igual ou superior ao 25 por cento da súa cota íntegra minorada nas deducións para evitar a dobre imposición internacional e as bonificacións.

3. Aplicación da dedución

Esta dedución non se aplicará cando o contribuínte que participa no financiamento  estea  vinculado, no sentido do artigo 18 da LIS , co contribuínte que xere o dereito á dedución prevista nos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS .

A aplicación da dedución polo contribuínte que participa no financiamento será incompatible, total ou parcialmente, coa dedución á que tería dereito o produtor por aplicación do que se dispón nos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS .

Formalización do modelo 200

O contribuínte que participe no financiamento da produción e queira acreditar o seu dereito a aplicar a dedución dos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS, deberá marcar en primeiro lugar, o recadro [00074] «Contribuínte que financia producións con dereito á dedución do art. 36.1 e 36.3 LIS» da páxina 1 do modelo 200.

Ademais de marcar o recadro [00074], o contribuínte que participe no financiamento da produción, para poder aplicar a dedución prevista nos apartados 1 e 3 do artigo 36 da LIS, deberá consignar no apartado «Información adicional producións cinematográficas españolas e espectáculos en vivo» da páxina 18 do modelo 200, o NIF do contribuínte que realiza a produción ou espectáculo que financia.

No referente á liquidación do imposto, o contribuínte que participe no financiamento deberá cubrir os recadros [02462] «2022: Financiador: producións cinematográficas españolas» e [02455] «2022: Financiador: espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais» da páxina 17 do modelo 200 cando no período impositivo que se inicie en 2022 xerase o dereito á dedución do artigo 36.1 ou 36.3 da LIS ,  respectivamente. Este importe non poderá estar incluído no modelo 200 que presente o produtor, é dicir, o produtor nos recadros [00807] «2022: Produtor: producións cinematográficas españolas» e [01075] «2022: Produtor: espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais» da  páxina  17 do modelo 200,   só poderá cubrir o importe das deducións dos artigos 36.1 e 36.3 da LIS que vaia aplicarse na súa liquidación, como produtor, cando cumpra os requisitos regulados nos mencionados artigos para poder facero. Ademais, o contribuínte que participa no financiamento deberá cubrir nos recadros [02463] e [02456] da páxina 17 do modelo 200, o importe das deducións dos artigos 36.1 e 36.3 da LIS que aplique na súa liquidación por cumprir cos requisitos previstos nos mencionados artigos. Por último, os recadros [02464] e [02457] da páxina 17 do modelo 200 cubriranse polo importe que resulte de minorar a dedución pendente ou xerada en 2022 no importe da dedución que fose aplicada na liquidación do período impositivo que se declara.