Amortización acelerada (recadros 00313 e 00314)
Segundo o que se dispón no parágrafo primeiro do artigo 11.3 da LIS, a dedución do exceso da amortización fiscal por aplicación da amortización acelerada respecto da amortización contable, non está condicionada á súa inscrición contable na conta de perdas e ganancias.
Polo tanto, as empresas de reducida dimensión acollidas ao incentivo fiscal da amortización acelerada nos termos do artigo 103 da LIS deberán realizar os seguintes axustes nos recadros [00313] e [00314] «Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS)» da páxina 13 do modelo 200:
-
No recadro [00314] de diminucións deberán incluír o importe do exceso da amortización fiscal sobre a amortización contable do elemento patrimonial no período impositivo obxecto de declaración. E nos períodos impositivos posteriores a aquel en que se amortizase fiscalmente na súa totalidade o elemento patrimonial de que se trate, deberán incluír no recadro [00313] de aumentos o importe das correspondentes amortizacións contables que neles efectúen.
-
No período impositivo en que se produza a transmisión do elemento patrimonial acollido á amortización acelerada deberán incluír no recadro [00313] de aumentos, o importe da totalidade de axustes negativos correspondentes efectuados e pendentes de integrar positivamente na base impoñible.
A continuación, recóllese un exemplo sobre como as entidades de reducida dimensión aplican a amortización acelerada, e outro sobre como aplican estas entidades a liberdade de amortización e a amortización acelerada conxuntamente, así como deben trasladar estes cálculos ao modelo 200 (pode consultar un exemplo sobre como aplicar a liberdade de amortización no apartado Liberdade de amortización ).
Exemplo 1:
A Sociedade Anónima «L», que en 2022 cumpre os requisitos para a aplicación dos incentivos fiscais para as empresas de reducida dimensión, adquire un ordenador, pondose á súa disposición e entrando en funcionamento o 1 de xullo de 2022, todo iso por un importe de 6.000 euros. Estímase que o valor residual do elemento é pouco significativo, polo que o valor amortizable coincide co prezo de adquisición.
A sociedade decide contabilizar a amortización deste ordenador aplicando os coeficientes de amortización máximos.
A entidade decide tamén realizar a amortización fiscalmente deducible do ordenador aplicando o coeficiente multiplicador do 2 a que se refire o artigo 103 da LIS . Así mesmo, a entidade decide realizar a amortización contable do ordenador segundo a depreciación técnica que estima do mesmo, que é a que resulta de aplicar un coeficiente do 25 %.
O exercicio económico da entidade coincide co ano natural. A amortización fiscalmente deducible no exercicio 2022 será a seguinte:
-
Coeficiente máximo aplicable ao ordenador segundo as táboas de amortización oficialmente aprobadas: 25%.
-
Aplicación do coeficiente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
-
Amortización acelerada practicada: 6.000 x 0,5 (1) x 50% = 1.500 euros.
Nota (1) A amortización practícase desde a data de entrada en funcionamento do elemento amortizable, neste caso, o 1 de xullo de 2022. Polo tanto, neste exercicio, a devandita amortización debe referirse á realizada en seis meses do ano 2022 da LIS . (Volver)
A amortización contable practicada pola Sociedade «L» no exercicio 2022 será a seguinte:
6.000 x 0,5 (2) x 25% = 750 euros
Nota (2) A amortización practícase desde a data de entrada en funcionamento do elemento amortizable, neste caso, o 1 de xullo de 2022. Polo tanto, neste exercicio, a devandita amortización debe referirse á realizada en seis meses do ano 2022 da LIS . (Volver)
Diminución do resultado da conta de perdas e ganancias a consignar no recadro [00314]: 1.500 - 750 = 750 euros
Polo tanto, no exercicio 2022 e seguintes, as correccións que hai que realizar (recadros [00313] e [00314]) serán:
| Exercicio | Amortización fiscal | Amortización contable | Correccións | Modelo 200 | |
|---|---|---|---|---|---|
| + | - | ||||
| 2022 | 6.000 x 0.5 x 50% = 1.500 | 6.000 x 0.5 x 25% = 750 | --- | 750 | [00314] |
| 2023 | 6.000 x 50% = 3.000 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | 1.500 | [00314] |
| 2024 | Resto valor activo = 1.500 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | --- | --- |
| 2025 | --- | 6.000 x 25% = 1.500 | 1.500 | --- | [00313] |
| 2026 | --- | Resto valor activo = 750 | 750 | --- | [00313] |
Total amortización fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000
Total amortización contable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
Exemplo 2 :
A entidade «S» que en 2022 cumpre os requisitos para poder aplicar os incentivos fiscais previstos para as entidades de reducida dimensión, adquire o 1 de xaneiro de 2022, data en que é posta a disposición da entidade e entra en funcionamento, unha máquina nova para o exercicio da súa actividade por un importe de 500.000 euros.
A entidade decide contabilizar a amortización da máquina aplicando o coeficiente do 20 %.
O cadro de persoal de traballadores da entidade é a seguinte:
2021 : 2 traballadores a xornada completa todo o ano
2022 :
- Contrátase a 3 traballadores a xornada completa o 1-02-2022
- Contrátase 1 traballador a media xornada o 1-09-2022
2023 : O 1-01-2023 non se renova ao traballador contratado a media xornada o 1-09-2022
A entidade en 2022 estimou que en 2023 non renovarían o traballador contratado nese exercicio a media xornada, polo que os cálculos en 2022 son correctos e en 2023 non habería que regularizar.
O termo medio do cadro de persoal é:
Cadro de persoal medio (2022 e 2023 ) = [(2 x 31) + (5 x 212) + (5'5 x 122) + (5 x 365)] ÷ 730 = 3.618 ÷ 730 = 4,95
Cadro de persoal medio en 2021 = 2
Δ Cadro de persoal = 2,95 (4,95 - 2)
Este incremento debe manterse en 2024 e 2025.
O exercicio económico da entidade coincide co ano natural. A amortización fiscalmente deducible no exercicio 2022 será a seguinte:
-
Coeficiente máximo aplicable á máquina segundo as táboas de amortización do art. 12.1a) da LIS : 12 por cento 500.000 x 0,12 = 60.000
-
Amortización acelerada practicada (art. 103 LIS): 60.000 x 2 = 120.000
-
Liberdade de amortización practicada (art. 102 LIS): 120.000 x 2.95 = 354.000
A amortización contable practicada pola entidade «S» no exercicio 2022 é a seguinte:
500.000 X 0,20 = 100.000
Polo tanto, as amortizacións contables e fiscais nos distintos exercicios serán:
| Exercicio | Amortización contable | Amortización fiscal | Correccións | Modelo 200 | |
|---|---|---|---|---|---|
| + | - | ||||
| 2022 | 100.000 | 354.000 | --- | 254.000 | [00312] |
| 2023 | 100.000 | 120.000 | --- | 20.000 | [00314] |
| 2024 | 100.000 | 26.000 | 74.000 | --- | [00311] |
| 2025 | 100.000 | --- | 100.000 | --- | [00311] |
| 2026 | 100.000 | --- | 80.000 | --- | [00311] |
| 2026 | --- | --- | 20.000 | [00313] | |