Supostos prácticos

Exemplo 1:

A sociedade «M» é unha entidade de reducida dimensión que tributa polo réxime especial aplicable ás devanditas entidades previstas nos artigos 101 a 105 da LIS, cuxo período impositivo coincide co ano natural.

A devandita sociedade no exercicio 2021 estaba obrigada a dotar unha reserva de 100.000 euros e só dotou no devandito exercicio a cantidade de 50.000 euros.

Na declaración do Imposto sobre Sociedades do exercicio 2021, a sociedade «M» debeu cubrir o apartado «Dotación da reserva »do cadro «Reserva de nivelamento» da páxina 20 bis do modelo 200 da seguinte forma:

Posteriormente no exercicio 2022, a sociedade «M» dota unha reserva adicional de 25.000 euros correspondentes ao importe da reserva que estaba obrigada a dotar no exercicio 2021.

Na declaración do Imposto sobre Sociedades do exercicio 2022, a sociedade «M» deberá cubrir o apartado «Dotación da reserva »do cadro «Reserva de nivelamento» da páxina 20 bis do modelo 200 da seguinte forma:

Como se pode ver neste exemplo, o importe de 100.000 euros a consignar na columna «Importe reserva a dotar» non varía nas distintas declaracións do Imposto sobre Sociedades en tanto persista a obriga de dotar a reserva de nivelamento.

Exemplo 2:

A sociedade «A» é unha entidade de reducida dimensión que tributa polo réxime especial aplicable ás devanditas entidades previstas nos artigos 101 a 105 da LIS , cuxo período impositivo coincide co ano natural.

Exercicio 2021 :

Cálculo reservas de capitalización e de nivelamento exercicio 2021

1. En primeiro lugar, a sociedade «A» calcula a reserva de capitalización nos termos do artigo 25 da LIS :

   Total:	300.300	Total:	330.300
   FP para os efectos do artigo 25 a 01/01/2021		FP para os efectos do artigo 25 a 31/12/2021
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reservas voluntarias	300	Reservas voluntarias	30.300

   Segundo os datos anteriores, o incremento dos fondos propios (Δ FP) é de 30.000

   Polo tanto, a reserva de capitalización do exercicio segundo establece o artigo 25 da LIS , será o 10% do incremento dos fondos propios da sociedade, co límite do 10 %da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o apartado 12 do artigo 11 desta Lei e á compensación de bases impoñibles negativas.

   • Reserva de capitalización = Redución 10% de Δ FP = 3.000
   • Límite 10% BI previa á reserva de capitalización = 10% 250.000 = 25.000
   • Reserva de capitalización pendente de aplicar = 0

   Deberán cumprirse os requisitos de mantemento do incremento dos fondos propios. Así mesmo, deberá dotarse unha reserva de capitalización por importe de 3.000.

2. No referente á reserva de nivelamento do exercicio 2021 segundo establece o artigo 105 da LIS poderá minorarse ata o 10% da base impoñible positiva, co límite de 1 millón de euros:

   • Reserva de nivelamento = 10% de BI positiva = 10% 247.000 = 24.700
   • Límite = 1.000.000

   A cantidade de 24.700 se adicionará á base impoñible dos períodos impositivos que conclúan nos 5 anos inmediatos e sucesivos á finalización do período impositivo 2021, sempre que a sociedade A teña unha base impoñible negativa, e ata o importe da mesma. O importe restante se adicionará á base impoñible do período impositivo correspondente á data de conclusión do referido prazo.

   Deberá dotarse en 2021 unha reserva de nivelamento por importe de 24.700

   A liquidación do Imposto sobre Sociedades correspondentes ao exercicio 2021 é a seguinte:

   Liquidación do IS 2021
   Resultado contable antes de impostos 2021	250.000
   Diferenzas	0
   BI previa á redución do art. 25 e á compensación de BI negativas	250.000
   Reserva de capitalización (límite 10% x 250.000 = 25.000)	-3.000
   Compensación de bases impoñibles negativas períodos anteriores	0
   Base impoñible	247.000
   Reserva de nivelamento (límite 1.000.000)	-24.700
   BI despois da reserva de nivelamento	222.300
   Tipo impositivo	25%
   Cota íntegra	55.575
   Deducións e bonificacións fiscais	0
   Cota líquida	55.575
   Retencións e pagamentos a conta	-5.000
   Cota diferencial	50.575

Exercicio 2022 :

Cálculo reservas de capitalización e de nivelamento exercicio 2022

1. En primeiro lugar, a sociedade "A" calcula a reserva de capitalización nos termos do artigo 25 da LIS :

   Total:	330.300	Total:	363.300
   FP para os efectos do artigo 25 a 01/01/2022		FP para os efectos do artigo 25 a 31/12/2022
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reservas voluntarias	30.300	Reservas voluntarias	60.300
   ---	---	Reserva de capitalizació	3.000

   Segundo os datos anteriores, o incremento dos fondos propios (Δ FP) é de 33.000.

   Polo tanto, a reserva de capitalización do exercicio segundo establece o artigo 25 da LIS , será o 10 % do incremento dos fondos propios da sociedade, co límite do 10 %da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o apartado 12 do artigo 11 desta Lei e á compensación de bases impoñibles negativas.

   • Reserva de capitalización = Redución 10% de Δ FP = 3.300
   • Límite 10% BI previa á reserva de capitalización = 0
   • Reserva de capitalización pendente de aplicar durante os dous exercicios seguintes = 3.300

2. No referente á reserva de nivelamento do exercicio 2022, xa que a base impoñible do período é de-20.000, as cantidades minoradas por reserva de nivelamento de 2021 deberán adicionarse ata o devandito importe.

   • Adición de reserva de nivelamento 2021 = 20.000
   • Reserva de nivelamento pendente de adicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

   A liquidación do Imposto sobre Sociedades correspondentes ao exercicio 2022  é a seguinte

   Liquidación do IS 2022
   Resultado contable antes de impostos 2022	-20.000
   Diferenzas	0
   BI previa á redución do art. 25 e á compensación de BI negativas	-20.000
   Reserva de capitalización (límite 0)	0
   Compensación de bases impoñibles negativas períodos anteriores	0
   Base impoñible	-20.000
   Reserva de nivelamento (límite BI negativa:-20.000)	20.000
   BI despois da reserva de nivelamento	0
   Tipo impositivo	25%
   Cota íntegra	0
   Deducións e bonificacións fiscais	0
   Cota líquida	0
   Retencións e pagamentos a conta	-5.000
   Cota diferencial	-5.000

Formalización no modelo 200 dos cadros das reservas de capitalización e de nivelamento exercicios 2021 e 2022

• Declaración do Imposto sobre Sociedades 2021

• Declaración do Imposto sobre Sociedades 2022