Correccións temporarias positivas con orixe en exercicios anteriores
No caso de que o contribuínte teña que realizar unha corrección ao resultado da Conta de Perdas e Ganancias que supoña unha corrección temporaria positiva con orixe en exercicios anteriores, ao cubrir o recadro que corresponda das páxinas 12 e 13, mostrarase simultaneamente no formulario Sociedades WEB o cadro de desagregación «Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección por Imposto Sociedades)» da páxina 20 bis do modelo 200. Esta información, unha vez cumprimentada, agruparase no cadro de detalle contido nas páxinas 26 bis a 26 sexies do modelo 200.
Neste caso, deberase cubrir o recadro correspondente a Aumentos de «Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores» da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio». Así mesmo, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias das columnas correspondentes a «Saldo pendente a inicio de exercicio» e «Saldo pendente a fin de exercicio» porque o axuste negativo en orixe reverte mediante axustes extracontables positivos, o que supón aumentos futuros da base impoñible. No referente ao recadro de Aumentos futuros da columna «Saldo pendente a inicio de exercicio», deberá cubrirse polo mesmo importe que se consignou no recadro de Aumento futuro da columna de «Saldo pendente a fin de exercicio» da liquidación do período impositivo anterior. Doutra banda, respecto da columna «Saldo pendente a fin de exercicio» deberá cubrirse o recadro de aumentos futuros. O saldo deste recadro irá diminuíndo ata facerse cero, cando se revertese a totalidade.
Por todo o anterior, durante os períodos impositivos en que a corrección reverta porque ten a súa orixe en exercicios anteriores, na parte do cadro correspondente ao «Saldo pendente a fin de exercicio» o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias irá diminuíndo o seu valor con respecto ao Saldo do exercicio anterior no importe da corrección positiva deste exercicio. Porén iso, o «Saldo pendente a fin de exercicio», reflectirá o importe total pendente de reverter en exercicios seguintes. Ao estar incluído este saldo na parte de aumentos futuros, indícanos que ese importe se está revertendo mediante axustes extracontables positivos.
Exemplo
Partindo do exemplo exposto no suposto de corrección temporaria negativa con orixe no exercicio, continuamos cos anos 2025, 2026 e 2027.
A Sociedade Anónima «D», que en 2023 cumpre os requisitos para a aplicación dos incentivos fiscais para as empresas de reducida dimensión, adquire un ordenador, pondose á súa disposición e entrando en funcionamento o 1 de xullo de 2023, todo iso por un importe de 6.000 euros. Estímase que o valor residual do elemento é pouco significativo, polo que o valor amortizable coincide co prezo de adquisición.
A sociedade decide realizar a amortización contable do ordenador segundo a depreciación técnica que estima do mesmo, que é a que resulta de aplicar un coeficiente do 25 por cento. A entidade decide tamén realizar a amortización fiscalmente deducible do ordenador aplicando o coeficiente multiplicador do 2 a que se refire o artigo 103 da LIS.
O exercicio económico da entidade coincide co ano natural. A amortización fiscalmente deducible no exercicio 2025 será a seguinte:
- Coeficiente máximo aplicable ao ordenador segundo as táboas de amortización oficialmente aprobadas: 25%.
- Aplicación do coeficiente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
- Amortización acelerada que podería practicarse: 6.000 x 50% = 3.000 euros.
- Amortización fiscal deducible: 1.500 euros (é o valor do activo pendente de amortizar fiscalmente)
- A amortización contable practicada pola Sociedade «D» no exercicio 2025 será a seguinte:
6.000 x 25% = 1.500 euros
Diminución do resultado da conta de perdas e ganancias a consignar no recadro [00314]: 1.500 – 1.500 = 0 euros
Polo tanto, no exercicio 2023 e seguintes, as correccións que hai que realizar nos recadros [00313] e [00314] «Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS)» da páxina 13 do modelo 200 serán:
| Exercicio | Amortización fiscal | Amortización contable | Correccións | Modelo 200 | Saldo a fin de exercicio | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| + | - | |||||
| 2023 | 6.000 x 0,5 x 50% = 1.500 | 6.000 x 0,5 x 25% = 750 | --- | 750 | [00314] | 750 |
| 2024 | 6.000 x 50% = 3.000 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | 1.500 | [00314] | 2.250 |
| 2025 | Resto valor activo = 1.500 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | --- | --- | 2.250 |
| 2026 | --- | 6.000 x 25% = 1.500 | 1.500 | --- | [00313] | 750 |
| 2027 | --- | Resto valor activo = 750 | 750 | --- | [00313] | 0 |
Total amortización fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000
Total amortización contable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
No formulario Sociedades WEB, no exercicio 2025, non se practicará axuste extracontable porque a amortización contable coincide coa amortización fiscal. No exercicio 2025 non se cubrirá o recadro [00314], pero deberá comprobarse que o «Saldo pendente a fin de exercicio» é correcto, para iso deberá acudirse ao recadro [00314] e despregarase o cadro da páxina 20 bis do modelo 200 e deberá comprobarse que o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias da parte correspondente a Saldo pendente a inicio e fin de exercicio, ten un valor de 2.250 euros, que é o saldo acumulado de 2023 e 2024.
No exercicio 2026 os axustes fiscais serán os seguintes:
- Amortización fiscal deducible: 0 euros (porque o activo xa está fiscalmente amortizado)
- A amortización contable practicada pola Sociedade «D» no exercicio 2026 será a seguinte:
6.000 x 25% = 1.500 euros
Aumento do resultado da conta de perdas e ganancias a consignar no recadro [00313]: 1.500 euros
No formulario Sociedades WEB, no exercicio 2026, cando vaia a cubrirse o recadro [00313] despregarase o cadro da páxina 20 bis do modelo 200 e deberá cubrirse o recadro de «Aumentos de correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores» da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio »por importe de 1.500 euros. O formulario trasladará a información ao recadro [03193] «Temporarias (con orixe exercicios anteriores)» da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Así mesmo, deberá cubrirse a parte correspondente a «Saldo pendente a inicio de exercicio», como estamos ante un axuste negativo en orixe, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias por importe de 2.250 euros xa que este é o valor do recadro de Aumento futuro da columna de «Saldo pendente a fin de exercicio» do exercicio 2025, é dicir, o acumulado de 2023, 2024 e 2025.
No referente á parte correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio», ao tratarse dun axuste negativo en orixe, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias por valor de 750 euros (2.250 – 1.500), que é o saldo pendente a inicio de exercicio minorado no importe revertido de 1.500 euros en 2026. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [03194] «Saldo pendente a principio de exercicio» da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 20 bis do modelo 200)
| Total | 2.250 | --- | 1.500 | --- | 750 | --- |
| Exercicio 2026 correccións fiscais |
Saldo pendente a principio de exercicio |
Correccións do exercicio | Saldo pendente fin de exercicio |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aumentos futuros | Diminucións futuras | Aumentos | Diminucións | Aumentos futuros | Diminucións futuras | |
| Correccións permanentes | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe no exercicio |
2.250 | --- | --- | --- | 750 | --- |
| Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores |
1.500 | --- | ||||
Cadro de Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 26 bis a 26 sexies do modelo 200)
| Detalle de axustes | Tipo | Saldo pendente a inicio de exercicio |
Correccións do exercicio | Saldo pendente a fin de exercicio |
||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanente | Temporarias (orixe no exercicio) |
Temporarias (orixe en exercicios anteriores) |
||||||
| Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS) |
AUMENTO | [03194] 2.250 | --- | --- | [03193] 1.500 | [03195] 750 | ||
No exercicio 2027 os axustes fiscais serán os seguintes:
- Amortización fiscal deducible: 0 euros (porque o activo xa está fiscalmente amortizado)
- A amortización contable practicada pola Sociedade «D» no exercicio 2027 será 750 euros porque é o valor do activo pendente de amortizar contablemente.
Aumento do resultado da conta de perdas e ganancias a consignar no recadro [00313]: 750 euros
No formulario Sociedades WEB, no exercicio 2027, cando vaia a cubrirse o recadro [00313] despregarase o cadro da páxina 20 bis do modelo 200 e deberá cubrirse o recadro de Aumentos de «Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores» da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio »por importe de 750 euros. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [03193] «Temporarias (con orixe en exercicios anteriores)» da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Así mesmo, deberá cubrirse a parte correspondente a «Saldo pendente a inicio de exercicio», como estamos ante un axuste negativo en orixe, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias por importe de 750 euros, xa que este é o valor o recadro de aumento futuro da columna de Saldo pendente a fin de exercicio do exercicio 2026.
Doutra banda, respecto da parte correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio», deberá cubrirse o recadro de aumentos futuros de Correccións temporarias por valor de 0 euros (750 - 750), xa que non queda saldo pendente debido a que neste exercicio reverteron os 750 euros que quedaban como saldo pendente a inicio deste exercicio. O formulario mostrará 0 no recadro [03195] «Saldo pendente a fin de exercicio» da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 20 bis do modelo 200)
| Total | 750 | --- | 750 | --- | --- | --- |
| Exercicio 2027 correccións fiscais |
Saldo pendente a principio de exercicio |
Correccións do exercicio | Saldo pendente fin de exercicio |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aumentos futuros | Diminucións futuras | Aumentos | Diminucións | Aumentos futuros | Diminucións futuras | |
| Correccións permanentes | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe no exercicio |
750 | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores |
750 | --- | ||||
Cadro de Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 26 bis a 26 sexies do modelo 200)
| Detalle de axustes | Tipo | Saldo pendente a inicio de exercicio |
Correccións do exercicio | Saldo pendente a fin de exercicio |
||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanente | Temporarias (orixe no exercicio) |
Temporarias (orixe en exercicios anteriores) |
||||||
| Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS) |
AUMENTO | [03194] 750 | --- | --- | [03193] 750 | [03195] 0 | ||