Aspectos xerais dos límites incrementados. Exemplos

Os límites incrementados do artigo 94.1. b) da Lei 20/1991 aplicaranse sobre a cota íntegra minorada nas deducións para evitar a dobre imposición internacional e as bonificacións (concretamente, sobre o recadro [00582] «Cota íntegra axustada positiva» da páxina 14 do modelo 200).

En relación con estes límites incrementados, debe terse en conta o que se dispón no artigo 39 da LIS que establece que o importe das deducións aplicadas no período impositivo, non poderán exceder conxuntamente do 25 por cento da cota íntegra minorada nas deducións para evitar a dobre imposición internacional e as bonificacións. Non obstante, o límite elevarase ao 50 por cento cando o importe das deducións previstas nos artigos 35 e 36 da LIS , que corresponda a gastos e investimentos efectuados no propio período impositivo, exceda do 10 por cento da cota íntegra, minorada nas deducións para evitar a dobre imposición internacional e as bonificacións.

Polo tanto:

Se aplicamos ao límite xeral do 25 por cento o previsto no artigo 94.1.b) da Lei 20/1991, segundo o cal os límites serán sempre superiores nun 80 por cento ao que para cada modificación da dedución por investimentos fíxese no réxime xeral cun diferencial mínimo de 35 puntos porcentuais, o límite do 25 por cento incrementarase ao 60 por cento, xa que de acordo cos seguintes cálculos é o maior de:
- 25 % x 1,8 = 45%
- 25 % + 35 % = 60%
Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 7 de novembro de 2018, para as illas da Palma, A Gomera e El Hierro , se aplicamos ao límite xeral do 25 por cento o previsto no artigo 94.1.b) Lei 20/1991 que establece que o tope mínimo do 80 por cento incrementarase ao 100 por cen e o diferencial mínimo pasará a 45 puntos porcentuais, sempre que a normativa comunitaria de axudas de estado así permítao e trátese de investimentos contemplados na Lei 2/2016, do 27 de setembro e demais leis de medidas para a ordenación da actividade económica destas illas, o límite do 25 por cento incrementarase ao 70 por cento, xa que de acordo cos seguintes cálculos é o maior de:
- 25 % x 2 = 50%
- 25 % + 45 % = 70%
Se aplicamos ao límite de 50 por cento o previsto no artigo 94.1.b) da Lei 20/1991, este límite incrementarase ao 90 por cento, xa que de acordo cos seguintes cálculos é o maior de:
- 50 % x 1,8 = 90%
- 50 % + 35 % = 85%
Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 7 de novembro de 2018, para as illas da Palma, A Gomera e El Hierro, se aplicamos ao límite xeral do 50 por cento o previsto no artigo 94.1.b) da Lei 20/1991 que establece que o tope mínimo do 80 por cento incrementarase ao 100 por cen e o diferencial mínimo pasará a 45 puntos porcentuais, cando a normativa comunitaria de axudas de estado así permítao e trátese de investimentos contemplados na Lei 2/2016, do 27 de setembro e demais leis de medidas para a ordenación da actividade económica destas illas, o límite do 50 por cento incrementarase ao 100 por cen, xa que de acordo cos seguintes cálculos é o maior de:
- 50 % x 2 = 100%
- 50 % + 45 % = 95%
En relación coa mellora dos límites previstos no artigo 94.1.b) da Lei 20/1991 para as illas da Palma, A Gomera e El Hierro, tras a modificación efectuada para os períodos impositivos iniciados a partir do 7 de novembro de 2018 pola Lei 8/2018, do 5 de novembro, para poder aplicar as porcentaxes incrementadas do límite máximo sobre a cota íntegra axustada positiva nas devanditas illas menores, requírese que o contribuínte teña o seu domicilio fiscal ou un establecemento permanente en tales illas, e que o investimento se sitúe e utilice nas mesmas.

No referente á aplicación dos límites, naqueles casos en que o contribuínte xere deducións nas mencionadas illas menores e no resto do arquipélago canario, deberá atender simultaneamente aos seguintes criterios:
1. As deducións xeradas nas tres illas sinaladas deberán respectar o seu propio límite mellorado. Igualmente, as deducións xeradas no resto do territorio canario tamén deberán respectar o seu propio límite mellorado.
2. No caso de que existan tanto deducións nas tres illas mencionadas como no resto do territorio canario, o límite máximo para ambos os dous tipos de deducións será o superior, é dicir, o límite mellorado das tres illas.
3. No suposto de que concorran deducións nas tres illas mencionadas e no resto do territorio canario, estas últimas non poderán beneficiarse do límite incrementado das tres illas.

Supostos prácticos

A continuación, recóllese unha serie de exemplos en que se pode ver dunha forma máis gráfica como aplícanse os límites incrementados nos casos en que o contribuínte xere deducións por investimentos nas illas da Palma, A Gomera e el Hierro, así como no resto do arquipélago canario.

Exemplo 1

A sociedade «A» con domicilio fiscal nas Canarias, realizou no exercicio 2023 investimentos en distintas illas do arquipélago canario, polas que xerou as seguintes deducións:

Deducións xeradas en 2023:

Dedución por investimentos en Tenerife: 5.000 euros
Dedución por investimentos na Palma: 9.000 euros

Nota : Supomos que non se realizaron gastos de I+D+i na xeración destas deducións.

Esta sociedade ten unha cota íntegra axustada (recadro [00582] da páxina 14 do modelo 200) de 10.000 euros

Límite incrementado en Tenerife (60 %): 10.000 x 0.6 = 6.000 euros
Límite incrementado mellorado na Palma (70 %): 10.000 x 0.7 = 7.000 euros
Límite máximo a aplicar sobre a CI: Límite incrementado mellorado: 10.000 x 0.7 = 7.000 euros

Deducións a aplicar en 2023:

Dedución por investimentos na Palma: 7.000 euros
Dedución por investimentos en Tenerife: 0 euros

Deducións a aplicar en exercicios futuros:

Dedución por investimentos en Tenerife: 5.000 euros
Dedución por investimentos na Palma: 2000 euros

Exemplo 2

A sociedade «B» con domicilio fiscal nas Canarias, realizou no exercicio 2023 investimentos en distintas illas do arquipélago canario, polas que xerou as seguintes deducións:

Deducións xeradas en 2023:

Dedución por investimentos en Tenerife: 5.000 euros
Dedución por investimentos na Palma: 6.000 euros

Nota : Supomos que non se realizaron gastos de I+D+i na xeración destas deducións.

Esta sociedade ten unha cota íntegra axustada (recadro [00582] da páxina 14 do modelo 200) de 10.000 euros

Límite incrementado en Tenerife (60 %): 10.000 x 0.6 = 6.000 euros
Límite incrementado mellorado na Palma (70 %): 10.000 x 0.7 = 7.000 euros
Límite máximo a aplicar sobre a CI: Límite incrementado mellorado: 10.000 x 0.7 = 7.000 euros

Deducións a aplicar en 2023:

Dedución por investimentos na Palma: 6.000 euros
Dedución por investimentos en Tenerife: 1.000 euros

Deducións a aplicar en exercicios futuros:

Dedución por investimentos na Palma: 0 euros
Dedución por investimentos en Tenerife: 4.000 euros

Exemplo 3

A sociedade «C» con domicilio fiscal nas Canarias, realizou no exercicio 2023 investimentos en distintas illas do arquipélago canario, polas que xerou as seguintes deducións:

Deducións xeradas en 2023:

Dedución por investimentos en Tenerife: 9.000 euros
Dedución por investimentos na Palma: 500 euros

Nota : Supomos que non se realizaron gastos de I+D+i na xeración destas deducións.

Esta sociedade ten unha cota íntegra axustada (recadro [00582] da páxina 14 do modelo 200) de 10.000 euros

Límite incrementado en Tenerife (60 %): 10.000 x 0.6 = 6.000 euros
Límite incrementado mellorado na Palma (70 %): 10.000 x 0.7 = 7.000 euros
Límite máximo a aplicar sobre a CI: Límite incrementado mellorado: 10.000 x 0.7 = 7.000 euros

Deducións a aplicar en 2023:

Dedución por investimentos na Palma: 500 euros
Dedución por investimentos en Tenerife: 6.000 euros

Aínda que o contribuínte pode elixir como aplicar esta dedución por investimentos nas Canarias, realizando numerosas combinacións e respectando sempre os límites incrementados establecidos, neste caso, a opción máis vantaxosa para a sociedade «C» é aplicar en primeiro lugar a dedución por investimentos realizados na Palma, podendo deducirse a cantidade total investida de 500 euros. Ademais, a sociedade «C» pode aplicar a dedución por investimento en Tenerife, tendo en conta que, aínda que o límite máximo a aplicar sobre ambas as dúas deducións é o límite incrementado mellorado do 70 %sobre a cota íntegra (7.000), as deducións que se realizan no resto do arquipélago canario (neste caso, en Tenerife) non poden beneficiarse do límite incrementado mellorado das tres illas menores (neste caso, A Palma), polo que aplicarán o límite incrementado sen mellorar do 60 %. Desta forma, aínda que o límite máximo a aplicar sexa de 7.000 euros, a sociedade «C» non pode deducirse polos investimentos realizados en Tenerife a cantidade de 6.500 euros, xa que supera o seu límite incrementado do 60 %sobre a cota íntegra (6.000).

Deducións a aplicar en exercicios futuros:

Dedución por investimentos na Palma: 0 euros
Dedución por investimentos en Tenerife: 3.000 euros

Exemplo 4

A sociedade «D» con domicilio fiscal nas Canarias, realizou no exercicio 2023 gastos de I+D en distintas illas do arquipélago canario, polas que xerou as seguintes deducións por actividades de investigación e desenvolvemento do artigo 35 da LIS :

Deducións xeradas en 2023:

Dedución por actividades I+D en Tenerife: 500 euros
Dedución por actividades I+D na Palma: 400 euros

Nota : Supomos que a sociedade «D» non xerou no exercicio dereito a aplicarse ningunha outra dedución.

Esta sociedade ten unha cota íntegra axustada (recadro [00582] da páxina 14 do modelo 200) de 10.000 euros

Cálculo dos límites a aplicar: 10% 10.000 = 1.000 euros
Importe total das deducións en ambas as dúas illas: 500 euros + 400 euros = 900 euros
900 euros < 1.000 euros
Límite incrementado a aplicar en Tenerife: 60%
Límite incrementado a aplicar na Palma: 70%

Neste caso, para determinar os límites que hai que aplicar en cada unha das illas tivose en canta a totalidade dos gastos realizados en I+D nas Canarias (sen distinguir a parte correspondente ás tres illas menores da do resto do arquipélago canario). Desta forma, o límite que hai que aplicar en Tenerife será do 60 %que se eleva ao 70 %na Palma, xa que o importe da dedución por actividades de investigación e desenvolvemento (900 euros), que corresponde a gastos e investimentos efectuados no propio período impositivo, non excede do 10 %da cota íntegra axustada (1.000 euros).

Deducións a aplicar en 2023:

Límite incrementado en Tenerife (60 %): 10.000 x 0,6 = 6.000 euros
Límite incrementado mellorado na Palma (70 %): 10.000 x 0,7 = 7.000 euros
Límite máximo a aplicar sobre a CI: Límite incrementado mellorado: 10.000 x 0,7 = 7.000 euros
Dedución por actividades de I+D en Tenerife: 500 euros
Dedución por actividades de I+D na Palma: 400 euros

Deducións a aplicar en exercicios futuros:

Non quedan deducións pendentes de aplicar en exercicios futuros.

Exemplo 5

A sociedade «E» con domicilio fiscal nas Canarias, realizou no exercicio 2023 gastos de I+D en distintas illas do arquipélago canario, polas que xerou as seguintes deducións por actividades de investigación e desenvolvemento do artigo 35 da LIS :

Deducións xeradas en 2023:

Dedución por actividades de I+D en Tenerife: 9.500 euros
Dedución por actividades de I+D na Palma: 12.000 euros

Nota : Supomos que a sociedade «E» non xerou no exercicio dereito a aplicarse ningunha outra dedución.

Esta sociedade ten unha cota íntegra axustada (recadro [00582] da páxina 14 do modelo 200) de 10.000 euros

Cálculo dos límites a aplicar = 10% 10.000 = 1.000 euros
Importe total das deducións en ambas as dúas illas: 9.500 euros + 12.000 euros = 21.500 euros
21.500 euros > 1.000 euros
Límite máximo a aplicar en Tenerife: 90%
Límite incrementado a aplicar na Palma: 100%

Neste caso, para determinar os límites que hai que aplicar en cada unha das illas tivo en contase a totalidade dos gastos realizados en I+D nas Canarias (sen distinguir a parte correspondente ás tres illas menores da do resto do arquipélago canario). Desta forma, o límite que hai que aplicar en Tenerife será do 90 %que se eleva ao 100 %na Palma, xa que o importe da dedución por actividades de investigación e desenvolvemento (21.500 euros), que corresponde a gastos e investimentos efectuados no propio período impositivo, excede do 10 %da cota íntegra axustada (1.000 euros).

Deducións a aplicar en 2023:

Límite incrementado en Tenerife (90 %): 10.000 x 0,9 = 9.000 euros
Límite incrementado mellorado na Palma (100 %): 10.000 x 0,10 = 10.000 euros
Límite máximo a aplicar sobre a CI: Límite incrementado mellorado: 10.000 x 0,10 = 10.000
Dedución por actividades de I+ D en Tenerife: 0 euros
Dedución por actividades de I+ D na Palma: 10.000 euros

Deducións a aplicar en exercicios futuros:

Dedución por actividades de I+D en Tenerife: 9.500 euros
Dedución por actividades de I+D na Palma: 2000 euros