Determinación da base impoñible

Regulación: Artigo 44 Lei 19/1994

Para determinar a parte da base impoñible da entidade do ZEC que, para os efectos da aplicación do tipo especial de gravame, derívese das operacións realizadas material e efectivamente no ámbito xeográfico do ZEC, aplicarase sobre a base impoñible da entidade a porcentaxe resultante de multiplicar por cen o resultado dunha fracción en que figuren:

1. No numerador, con signo positivo:

   1. As transmisións de bens mobles corporais efectuadas no ámbito xeográfico do ZEC.

      Estas transmisións consideraranse efectuadas no ámbito xeográfico do ZEC :

      • Cando a posta a disposición do adquirente realícese no devandito ámbito ou iníciese desde el a expedición ou transporte necesario para a devandita posta a disposición.

      • No suposto da adquisición de bens para a súa revenda sen que as mercadorías pasen materialmente por territorio canario, as operacións comerciais realizásense no ámbito xeográfico do ZEC e determinen o peche dun ciclo mercantil con resultados económicos no devandito ámbito. Isto é, cando concorran os seguintes requisitos:

        • Cando se organizasen, dirixido, contratado e facturado desde o ámbito xeográfico do ZEC, e

        • Polo menos o noventa por cento dos gastos en que se incorra para a realización de tales operacións, excluídos o custo de adquisición dos bens corporais entregados e os asociados ao transporte e ao tráfico dos mesmos, correspóndanse coa utilización dos medios persoais e materiais da entidade situados nas Canarias.

        Obriga de información:

        Con efectos para os períodos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2023, as entidades ZEC que tributen polo Imposto sobre Sociedades e que realicen as operacións de adquisición de bens para a súa revenda definida no punto anterior, deberán subscribir trimestralmente unha declaración informativa de operacións con bens realizados fóra do ZEC. Con esta finalidade, a Orde HFP/1285/2023, do 28 de novembro,  aproba o novo modelo 281 “Declaración informativa trimestral de operacións de comercio de bens corporais realizadas no ZEC sen que as mercadorías transiten por territorio canario” onde se fará constar a orixe e destino das mercadorías, a tipoloxía de mercadorías, cantidade e resto de información requirida, de acordo co código aduaneiro da Unión e demais normativa aplicable:

        • Esta declaración presentarase por vía electrónica en relación coas operacións de comercio realizado en cada trimestre natural.

        • O prazo de presentación da declaración será o comprendido entre o primeiro e o último día do mes natural posterior á finalización do trimestre a que se refira a declaración. Nesta declaración deberase dar información de todas as operacións realizadas trimestralmente desde o 1 de xaneiro de 2023, polo que excepcionalmente as declaracións correspondentes aos tres primeiros trimestres de 2023 debéronse presentar no prazo da declaración trimestral do cuarto trimestre de 2023: xaneiro de 2024. 

        Ademais, estas entidades están obrigadas a levar un libro rexistro de operacións de comercio de bens corporais realizadas no ZEC sen que as mercadorías transiten por territorio canario nos termos previstos na citada Orde HFP/1285/2023.

      Cando os bens sexan obxecto de instalación ou montaxe fóra do ámbito xeográfico do ZEC , incluirase o valor dos traballos preparación e fabricación que se efectúen no devandito ámbito e o das prestacións de servizos que completen a entrega ou instalación, sempre que se efectúen cos medios afectos a entidade da ZEC situada no ámbito xeográfico da mesma, sen prexuízo do seu desprazamento para a instalación desde que esta non exceda de seis meses no cómputo anual.

   2. As transmisións de bens inmobles que formen parte do inmobilizado afecto á actividade, incluídos os dereitos reais sobre os mesmos, cando os bens estean situados no ámbito xeográfico do ZEC.

   3. As prestacións de servizos que se efectúen cos medios da entidade que estean situados no ámbito do ZEC. Con esta finalidade, terán esta consideración as operacións con bens e servizos realizados mediante o uso de tecnoloxías da información e as telecomunicacións, cos medios da entidade situada no ámbito do ZEC.

   4. A cesión de dereitos de uso ou explotación de aplicacións informáticas, de dereitos de propiedade industrial que non sexan meros signos distintivos do contribuínte ou dos seus produtos, e de dereitos de propiedade intelectual, así como a súa transmisión a entidades non vinculadas, creados pola entidade no ámbito xeográfico do ZEC, na proporción que se encontren situados no ámbito xeográfico do ZEC.

   5. As operacións realizadas desde os centros de actividade da entidade da ZEC situada no ámbito xeográfico da ZEC destinada ás súas sucursais situadas fóra do devandito ámbito xeográfico, cando as mesmas utilizásense pola sucursal para a entrega de bens ou a prestación de servizos a terceiros.

2. No numerador, con signo negativo :

   • As operacións recibidas polos centros de actividade da entidade da ZEC situada no ámbito xeográfico do ZEC desde as súas sucursais situadas fóra do devandito ámbito xeográfico, sempre que as mesmas utilizásense pola entidade do ZEC para a entrega de bens ou a prestación de servizos a terceiros.

   • As transmisións de elementos patrimoniais adquiridos pola entidade do ZEC procedente de entidades que non teñan o carácter de entidade do ZEC como consecuencia de operacións acollidas ao réxime especial regulado no Capítulo VII do Título VII da LIS.

3. No denominador incluirase o importe da totalidade dos ingresos e demais compoñentes positivos da base impoñible da entidade do ZEC.

4. A porcentaxe resultante da fracción anterior redondéase á unidade superior.

O tipo de gravame especial do 4 por cento aplicarase exclusivamente á parte da base impoñible que coincida coa menor das seguintes contías:

1. O importe que resulte de aplicar á base impoñible a porcentaxe determinada no apartado 1.

2. O importe que resulte da aplicación das seguintes regras:

   • 1.800.000 euros, para aquelas entidades do ZEC que cumpran o requisito de creación mínima de emprego previsto no artigo 31.2.e) da Lei 19/1994.

   • 500.000 euros adicionais por cada posto de traballo que exceda do mínimo sinalado, ata acadar 50 postos de traballo.

   • A creación de postos de traballo por riba de 50, así como a aludida nas dúas regras anteriores, estará sometida, en todo caso, ao seguinte límite: a minoración da cota íntegra en cada período impositivo, tras a aplicación do tipo especial aplicable no ZEC, en relación co tipo xeral do Imposto sobre Sociedades non poderá ser superior ao 30 por cento do importe neto da cifra de negocios da entidade do ZEC.

     Enténdese por creación  neta de emprego o número de postos de traballo netos creados no ámbito xeográfico do  ZEC desde a inscrición da entidade do ZEC, excluídas, se é o caso, as incorporacións dun cadro de persoal anterior. As variacións na creación neta de emprego producirán efecto no exercicio impositivo en que se produzan.