Autoliquidación rectificativa
A Lei 13/2023, do 24 de maio, modifica os apartados 3 e 4 do artigo 120 da Lei Xeral Tributaria (LGT), introducindo a figura da autoliquidación rectificativa para os tributos en que así prevéxao a súa normativa específica, que permitirá aos obrigados tributarios rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.
No ámbito do Imposto sobre Sociedades, a disposición final quinta do Real decreto 117/2024, do 30 de xaneiro, incorpora ao Regulamento do Imposto sobre Sociedades, un novo artigo 59 bis que introduce a autoliquidación rectificativa como a vía xeral para rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.
Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2024, a Orde HAC/657/2025, do 21 de xuño, establece a aplicación efectiva da autoliquidación rectificativa como mecanismo de corrección de autoliquidacións en substitución do actual sistema de autoliquidación complementaria e solicitude de rectificación.
Polo tanto, con carácter xeral os obrigados tributarios deberán rectificar, completar ou modificar as autoliquidacións presentadas con anterioridade, mediante a presentación dunha autoliquidación rectificativa, con independencia do resultado da mesma.
Como excepción, cando o motivo da rectificación do obrigado tributario sexa exclusivamente a alegación razoada dunha eventual vulneración pola norma aplicada na autoliquidación previa dos preceptos doutra norma de rango superior legal, constitucional, de Dereito da Unión Europea ou dun Tratado ou Convenio internacional poderase instar a rectificación a través do procedemento previsto no artigo 120.3 da LGT, e desenvolvido nos artigos 126 a 128 do RGAT, ou ben presentar unha autoliquidación rectificativa.
No caso de que este motivo concorrese con outros de distinta natureza, por estes últimos o obrigado tributario deberá presentar unha autoliquidación rectificativa.
No referente ao prazo de presentación, a autoliquidación rectificativa poderase presentar antes de que prescribise o dereito da Administración para determinar a débeda tributaria mediante liquidación ou o dereito a solicitar a devolución que, se é o caso, proceda. Cando se presente fóra do prazo voluntario de declaración terá o carácter de extemporánea.
En relación ao contido, debe constar expresamente que se trata dunha autoliquidación rectificativa, a obriga tributaria e período a que se refire. Con esta finalidade, incorporaranse os datos incluídos na autoliquidación presentada con anterioridade que non sexan obxecto de modificación, os que sexan obxecto de modificación e os de nova inclusión.
Por último, sen prexuízo do que se dispón no apartado 5 do artigo 59 bis do Regulamento do Imposto sobre Sociedades en relación ao réxime de consolidación fiscal, para este período impositivo 2024, a figura da autoliquidación rectificativa non foi implementada no modelo 220, sen prexuízo da posibilidade de que cada entidade dependente nun grupo fiscal poida presentar autoliquidacións rectificativas respecto dos seus correspondentes modelos 200.
Pode consultar as particularidades sobre a presentación das autoliquidacións rectificativas no Imposto sobre Sociedades no Capítulo 2 deste Manual.