Autoliquidación rectificativa

Regulación: Artigo 59 bis RIS

Con carácter xeral, os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades deberán rectificar, completar ou modificar as autoliquidacións presentadas con anterioridade por este Imposto, mediante a presentación dunha autoliquidación rectificativa, con independencia do resultado da mesma.

Como  excepción, cando o motivo da rectificación do contribuínte sexa exclusivamente a alegación razoada dunha eventual vulneración pola norma aplicada na autoliquidación previa dos preceptos doutra norma de rango superior legal, constitucional, de Dereito da Unión Europea ou dun Tratado ou Convenio internacional poderá optar entre presentar unha solicitude de rectificación da autoliquidación a través do procedemento previsto no artigo 120.3 da LGT, e desenvolvido nos artigos 126 a 128 do RGAT, ou ben presentar unha autoliquidación rectificativa.

Non obstante, se este motivo concorrese con outros de distinta natureza, por estes últimos o obrigado tributario deberá presentar unha autoliquidación rectificativa.

Por último, en relación ao réxime de consolidación fiscal, para este período impositivo 2024, a figura da autoliquidación rectificativa non foi implementada no modelo 220, sen prexuízo da posibilidade de que cada entidade dependente nun grupo fiscal poida presentar autoliquidacións rectificativas respecto dos seus correspondentes modelos 200.

En tales casos, de resultar necesario, a entidade dominante do grupo deberá presentar unha autoliquidación complementaria ou unha solicitude de rectificación de autoliquidación do modelo 220 do grupo fiscal.

A. Prazo de presentación

A autoliquidación rectificativa poderase presentar antes de que prescribise o dereito da Administración para determinar a débeda tributaria mediante liquidación ou o dereito a solicitar a devolución que proceda. Cando se presente fóra do prazo voluntario de declaración terá o carácter de extemporánea.

B. Contido

O obrigado tributario deberá facer constar expresamente que se trata dunha autoliquidación rectificativa doutra autoliquidación anterior correspondente ao mesmo concepto, período e exercicio, marcando cunha “X” o recadro de autoliquidación rectificativa da páxina 1 do modelo 200.

Cando o contribuínte marque o recadro de autoliquidación rectificativa, deberá consignar o número de xustificante da autoliquidación anterior que rectifica, e que aparece no documento de ingreso ou devolución desta última.

Ademais, deberase indicar na páxina 1 do modelo 200, polo menos un dos seguintes motivos de presentación da autoliquidación rectificativa:

• Rectificacións (agás incluídas no motivo seguinte)

  Inclúe todos os motivos de rectificación distintos da discrepancia de criterio administrativo, tamén a rectificación por eventual vulneración dunha norma de rango superior.

  A autoliquidación rectificativa deberá conter os datos incluídos na autoliquidación presentada con anterioridade que non sexan obxecto de modificación, os que sexan obxecto de modificación e os de nova inclusión.

  Con esta finalidade, o contribuínte deberá cubrir o apartado «Rectificativa» e se é o caso, o de «Rectificación» da páxina 14 bis do modelo 200.

• Discrepancia de criterio administrativo

  Inclúe os supostos en que, non existindo vulneración de norma de rango superior, existe discrepancia na interpretación da mesma.

  Nestes casos, o contribuínte deberá consignar na autoliquidación rectificativa o importe que considere correcto no recadro que corresponda.

  Só no caso de que isto non sexa posible, o contribuínte deberá cubrir o recadro [00031] «Discrepancia de criterio administrativo para determinados supostos de autoliquidación rectificativa que non deban incluírse noutros recadros »da páxina 14 bis do modelo 200, cuxo importe se terá en conta para calcular o resultado da autoliquidación rectificativa.

C. Efectos

A autoliquidación rectificativa poderá rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.

En particular:

• Cando da rectificación efectuada resulte un importe a ingresar superior ao da autoliquidación anterior ou unha cantidade a devolver inferior á anteriormente autoliquidada aplicarase o réxime previsto para as autoliquidacións complementarias no artigo 122.2 da LGT e 119 do RGAT.

• Cando da presentación da autoliquidación rectificativa resulte unha cantidade a devolver, coa devandita presentación entenderase solicitada a devolución que deberá tramitarse conforme ao procedemento de devolución previsto nos artigos 124 a 127 da LGT , sen prexuízo da obriga de aboamento de xuros de mora conforme ao que se establece nos artigos 120.3 e 31 e 32 da LGT :

  • O prazo para efectuar a devolución será de seis meses desde a finalización do prazo regulamentario para a presentación da autoliquidación (con carácter xeral o 25 de xullo) ou desde a presentación da autoliquidación rectificativa se aquel finalizase.

  • Se coa presentación da autoliquidación previa solicitásese unha devolución e esta non se efectuase, coa presentación da autoliquidación rectificativa considérase finalizado o procedemento previamente iniciado.

• Cando da rectificación efectuada resulte unha minoración do importe a ingresar da autoliquidación previa e non proceda unha cantidade a devolver:

  • Manterase a obriga de pagamento ata o límite do importe a ingresar resultante da autoliquidación rectificativa.

  • Se a débeda resultante da autoliquidación previa estivese adiada ou fraccionada, coa presentación da autoliquidación rectificativa entenderase solicitada a modificación nas condicións do adiamento ou fraccionamento conforme ao previsto no segundo parágrafo do apartado 3 do artigo 52 do Regulamento Xeral de Recadación, aprobado por Real decreto 939/2005, do 29 de xullo.

A autoliquidación rectificativa non producirá efectos respecto daqueles elementos que fosen regularizados mediante liquidación provisional ou definitiva nos termos do artigo 126.2 e 3 do RGAT .