Saltar ao contido principal
Manual de Tributación de Non Residentes (xullo 2024)

Pensións

Normativa interna

Normativa: artigo 13.1.d) Lei IRNR

Conforme á normativa interna, as pensións e demais prestacións similares enténdense obtidas en territorio español nos seguintes casos:

  • Cando deriven dun emprego prestado en territorio español.

  • Cando se satisfagan por unha persoa ou entidade residente en territorio español ou por un establecemento permanente situado no mesmo.

Ademais, na norma interna contémplanse algúns supostos de pensións exentas :

(Normativa: artigo 14.1.a) Lei IRNR)

  • Pensións asistenciais por ancianidade recoñecida ao abeiro do Real decreto 728/1993, do 14 de maio, polo que se establecen pensións asistenciais por ancianidade a favor dos emigrantes españois.(1)

  • As pensións que estean exentas para os residentes pola Lei do IRPF, como, por exemplo: Pensións recoñecidas pola Seguridade Social como consecuencia de incapacidade permanente absoluta ou gran invalidez ou por clases pasivas como consecuencia de inutilidade ou incapacidade permanente.

(1) A regulación actual das pensións asistenciais por ancianidade actualmente está contida no Real decreto 8/2008, do 11 de xaneiro, polo que se regula a prestación por razón de necesidade a favor de españois residentes no exterior e retornados, que derroga o Real decreto 728/1993, do 14 de maio polo que se establecen pensións asistenciais por ancianidade a favor de emigrantes españois.(Volver)

Convenio

Se resulta aplicable algún Convenio para evitar a dobre imposición, hai que ter en conta que as pensións, entendidas como remuneracións que teñen a súa causa nun emprego exercido con anterioridade, teñen distinto tratamento se é percibida por razón dun emprego público anterior; é dicir, aquela que se recibe por razón de servizos prestados a un Estado, a unha das súas subdivisións políticas ou a unha entidade local, ou se é percibida por razón dun emprego privado anterior, en contraposición ao que se identificou como emprego público.

  • Nas pensións percibidas por razón dun emprego privado anterior, a maior parte dos Convenios establecen o dereito de imposición exclusivo a favor do Estado de residencia do contribuínte. Nalgúns Convenios (por exemplo, os subscritos con Alemaña e Finlandia) prévése tributación compartida entre o Estado de procedencia da pensión e o Estado de residencia do contribuínte e establécense límites de imposición no Estado de procedencia (por exemplo, o subscrito con Alemaña).

  • Nas pensións percibidas por razón dun emprego público anterior, en xeral, o dereito teno o Estado de onde proceden as mesmas, agás no caso de residentes e nacionais do outro Estado, en cuxo caso o dereito de imposición corresponderá a este.

Non obstante, polas particularidades existentes, debe consultarse cada Convenio concreto.

Tributación

Normativa: artigos 24, 25 e 26 Lei IRNR

Cando conforme á normativa interna e, se é o caso, ao Convenio aplicable, a pensión estea sometida ao imposto español, tributará de acordo coa seguinte escala de gravame :

Importe anual pensión
Ata euros
Cota
euros
Resto pensión
Ata euros
Tipo Aplicable
Porcentaxe
0 0 12.000 8 %
12.000 960 6.700 30 %
18.700 2.970 En diante 40 %

Deducións: da cota tributaria só poderán deducirse:

  • As deducións por donativos, nos termos previstos na Lei de IRPF e na Lei de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado.

  • As retencións que se practicasen sobre as rendas.

Exemplo:

Don J.C.G., residente no Paraguai (país co que non existe Convenio), durante o ano 2019, percibe unha pensión de xubilación satisfeita pola Seguridade Social española cuxo importe íntegro mensual ascende a 1.100 euros. Cóbrega 12 pagas.

Determinar o importe do imposto correspondente á pensión obtida polo devandito contribuínte.

Solución :

  1. Determinación do importe anual da pensión para a aplicación da escala de gravame.

    1.100 x 12 = 13.200

  2. Aplicación da escala de gravame.

    Ata 12.000 ao 8 %: 960

    Resto 1.200 (13.200 – 12.000) ao 30 %: 360

    Cota resultante: 1.320

  3. Determinación do tipo medio de gravame (TMG).

    TMG = (1.320/13.200) x 100 = 10%

  4. Determinación do importe do imposto correspondente á pensión mensual.

    1.100 x 10% = 110 euros

Nota ao exemplo : Ao tratarse dunha renda suxeita e non exenta ao IRNR , a entidade que satisfai a pensión (Seguridade Social) como entidade retenedora, deberá practicar retención por un importe equivalente ao imposto do contribuínte. É dicir, sobre o importe íntegro da pensión (1.100 euros) aplicará unha porcentaxe de retención do 10 %(110 euros) resultando un importe neto a percibir polo contribuínte, unha vez descontado o imposto, de 990 euros.