Pensións

Normativa interna

Normativa: artigo 13.1.d) Lei IRNR

Conforme á normativa interna, as pensións e demais prestacións similares enténdense obtidas en territorio español nos seguintes casos:

• Cando deriven dun emprego prestado en territorio español.

• Cando se satisfagan por unha persoa ou entidade residente en territorio español ou por un establecemento permanente situado no mesmo.

Ademais, na norma interna contémplanse algúns supostos de pensións exentas :

(Normativa: artigo 14.1.a) Lei IRNR)

• Pensións asistenciais por ancianidade recoñecida ao abeiro do Real decreto 728/1993, do 14 de maio, polo que se establecen pensións asistenciais por ancianidade a favor dos emigrantes españois.⁽¹⁾

• As pensións que estean exentas para os residentes pola Lei do IRPF, como, por exemplo: Pensións recoñecidas pola Seguridade Social como consecuencia de incapacidade permanente absoluta ou gran invalidez ou por clases pasivas como consecuencia de inutilidade ou incapacidade permanente.

⁽¹⁾ A regulación actual das pensións asistenciais por ancianidade actualmente está contida no Real decreto 8/2008, do 11 de xaneiro, polo que se regula a prestación por razón de necesidade a favor de españois residentes no exterior e retornados, que derroga o Real decreto 728/1993, do 14 de maio polo que se establecen pensións asistenciais por ancianidade a favor de emigrantes españois.^(Volver)

Convenio

Se resulta aplicable algún Convenio para evitar a dobre imposición, hai que ter en conta que as pensións, entendidas como remuneracións que teñen a súa causa nun emprego exercido con anterioridade, teñen distinto tratamento se é percibida por razón dun emprego público anterior; é dicir, aquela que se recibe por razón de servizos prestados a un Estado, a unha das súas subdivisións políticas ou a unha entidade local, ou se é percibida por razón dun emprego privado anterior, en contraposición ao que se identificou como emprego público.

• Nas pensións percibidas por razón dun emprego privado anterior, a maior parte dos Convenios establecen o dereito de imposición exclusivo a favor do Estado de residencia do contribuínte. Nalgúns Convenios (por exemplo, os subscritos con Alemaña e Finlandia) prévése tributación compartida entre o Estado de procedencia da pensión e o Estado de residencia do contribuínte e establécense límites de imposición no Estado de procedencia (por exemplo, o subscrito con Alemaña).

• Nas pensións percibidas por razón dun emprego público anterior, en xeral, o dereito teno o Estado de onde proceden as mesmas, agás no caso de residentes e nacionais do outro Estado, en cuxo caso o dereito de imposición corresponderá a este.

Non obstante, polas particularidades existentes, debe consultarse cada Convenio concreto.

Tributación

Normativa: artigos 24, 25 e 26 Lei IRNR

Cando conforme á normativa interna e, se é o caso, ao Convenio aplicable, a pensión estea sometida ao imposto español, tributará de acordo coa seguinte escala de gravame :

Deducións: da cota tributaria só poderán deducirse:

• As deducións por donativos, nos termos previstos na Lei de IRPF e na Lei de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado.

• As retencións que se practicasen sobre as rendas.