Beneficios fiscais nas Canarias

As entidades suxeitas ao    IS con domicilio fiscal nas Canarias e as que actúan nas Canarias mediante establecemento permanente están exentas cando o rendemento se considera producido nas Canarias:

1. Na modalidade de transmisións patrimoniais onerosas (TPO), polas adquisicións de bens de investimento. No inmobilizado intanxible, a exención acada ao 50 %do seu valor, non sendo que o adquirente teña a consideración de entidade de reducida dimensión de acordo co IS .

2. Na modalidade de operacións societarias (VOS), pola constitución de sociedades e pola ampliación de capital pola parte que se destine ás adquisicións ou importacións de bens de investimento ou á adquisición ou cesión de determinados elementos do inmobilizado intanxible. Se a ampliación de capital se desembolsa con achegas non monetarias, estas deben igualmente ter a consideración de ben de investimento ou tratarse de elementos do inmobilizado intanxible.

Non se encontra exenta a ampliación de capital por compensación de créditos.

Para os efectos dos incentivos xerais, teñen a consideración de bens de investimento os seguintes:

1. Os elementos patrimoniais do inmobilizado material adquirido ou importados con ocasión dun investimento inicial.enténdese por investimento inicial aquela que ten por obxecto:

   • A creación dun establecemento.

   • A ampliación dun establecemento.

   • A diversificación da actividade dun establecemento para a elaboración de novos produtos.

   • A transformación substancial no proceso xeral de produción dun establecemento.

   Os elementos do inmobilizado material deben, ademais, ter a consideración de bens de investimento.

2. Tratandose de elementos do inmobilizado intanxible, a exención aplícase en relación coa adquisición do dereito de uso de propiedade industrial ou intelectual, de coñecementos non patentados, e coas concesións administrativas que, adicionalmente, deben reunir os requisitos seguintes:

   • Ser utilizados exclusivamente no establecemento que reúne as condicións indicadas no apartado a) anterior, o cal unicamente se entende que se produce cando os citados elementos destínanse directa e exclusivamente á realización de operacións que se entenden efectuadas nas Illas Canarias conforme ás regras de localización do IXIC.

   • Ser amortizables.

   • Ser adquirido a terceiros en condicións de mercado.

   • Figurar no activo da empresa.

   Ademais dos requisitos anteriores, as exencións están sometidas ao cumprimento destoutros outros requisitos:

   • Os bens de investimento deben ser novos, non sendo que o adquirente ou importador cumpra as condicións para ser considerada empresa de reducida dimensión.

   • Na constitución de sociedades e a ampliación de capital, a adquisición ou a importación debe producirse nun prazo de 3 meses contado desde a data do outorgamento da correspondente escritura pública e destinarse á adquisición ou importación de bens de investimento ou á adquisición ou cesión de elementos do inmobilizado intanxible.

   • Os bens de investimento e os elementos do inmobilizado intanxible deben entrar en funcionamento nun prazo de 3 meses contado desde a data da súa adquisición ou importación.

   • Os bens de investimento e os elementos do inmobilizado intanxible deben estar situados ou ser recibidos no Arquipélago canario, utilizados nel , afectos e necesarios para o desenvolvemento de actividades económicas da entidade.

   • Os bens de investimento e os elementos do inmobilizado intanxible deben permanecer en funcionamento na mesma entidade adquirente, importadora ou cesionaria, durante 5 anos como mínimo, sen ser obxecto de transmisión, arrendamento ou cesión a terceiros para o seu uso. Se a súa vida útil é inferior a ese período, non se considera incumprido este requisito cando se proceda á adquisición doutro ben de investimento que o substitúa que reúne os requisitos para a aplicación das exencións e permaneza en funcionamento o tempo necesario para completar o período.

   • As entidades que se dedican ao arrendamento ou cesión a terceiros para o seu uso de activos fixos e obteñen rendementos da actividade económica poden gozar da exención, sempre que non exista vinculación, directa ou indirecta, cos arrendatarios ou cesionarios dos bens, nin se trate de operacións de arrendamento financeiro.

   • Só poden acollerse ás exencións os elementos de transporte que obxectivamente considerados sexan de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica ou científica, se os seus modelos de serie ou os vehículos individualmente foron homologados pola Administración Tributaria Canaria e non se destinan á prestación de servizos de transporte a terceiros.

   • As entidades adquirentes ou importadoras de bens de investimento ou adquirentes ou cesionarias de elementos do inmobilizado intanxible deben manter como mínimo o seu domicilio fiscal ou o seu establecemento permanente nas Illas Canarias durante un prazo de 5 anos contado desde a data do inicio da utilización efectiva ou entrada en funcionamento dos bens de investimento ou desde a adquisición ou cesión dos elementos do inmobilizado intanxible. Tratandose de entidades arrendadoras de vivendas protexidas, o prazo é de 10 anos.

O réxime da dedución por investimentos nas Canarias é o común da LIS cuxas normas xerais e disposicións complementarias aplícanse sempre que non sexan contrarias ao establecido ao respecto na LIGIC.

Os tipos aplicables sobre os investimentos realizadas deben ser superiores nun 80 %aos do réxime común, cun diferencial mínimo de  35 puntos porcentuais.

A dedución que hai que practicar por investimentos ten como límite máximo un coeficiente, que opera sobre a cota líquida do IS, que ten que ser sempre superior nun 80 %ao que para cada modalidade fíxese no réxime común cun diferencial mínimo de 35 puntos porcentuais. Non obstante, desde o 7-11-2018, para os investimentos realizados na Palma, A Gomera e El Hierro, limítelos sobre a cota íntegra serán un 100% superiores aos establecidos con carácter xeral co diferencial mínimo de 45 puntos porcentuais.

Enténdese por cota líquida a resultante de minorar a cota íntegra no importe das deducións para evitar a dobre imposición interna e internacional e as bonificacións.

Na aplicación da dedución por investimentos nas Canarias en activos fixos novos debemos considerar o seguinte:

• O momento do cómputo da dedución é o do período impositivo en que os investimentos se pon a disposición do suxeito pasivo.

• O tipo de dedución aplicable é do 25 %(5 + 20).

• O coeficiente límite sobre a cota íntegra será do 50 %(15 + 35). Os investimentos na Palma, A Gomera e El Hierro para 2019 é o 60% (15+45), se se trata investimentos contemplados na Lei 2/2016.

• As deducións de exercicios anteriores pendentes de aplicación aplícanse co límite individual establecido en cada caso, cun límite conxunto, para todos os tipos de investimentos, do 70 %(35 + 35), que é independente de que corresponde ás deducións do réxime xeral da LIS.

Dan dereito á dedución por investimentos, os activos fixos usados que pertenzan a algunha das seguintes categorías:

• Maquinaria, instalacións e utensilios.

• Equipos para proceso de información.

• Elementos de transporte interior e exterior, excluídos os vehículos susceptibles de uso propio por persoas vinculadas directa ou indirectamente á empresa.

Para a dedución polos investimentos realizados por establecementos permanentes nas Canarias de entidades sen domicilio fiscal nas Illas, o coeficiente límite aplícase con independencia de que corresponda polos investimentos acollidas ao réxime xeral.

Este mesmo criterio séguese respecto das investimentos realizados na Península ou Baleares, mediante establecementos permanentes, por entidades domiciliadas nas Canarias.

As entidades domiciliadas nas Canarias deben optar por aplicar a dedución por investimentos en activos materiais fixos novos ou, alternativamente, aplicar a dedución que corresponda na cota íntegra das establecidas con carácter xeral na LIS .

Segundo o artigo 94 da Lei 20/1991, as sociedades e demais entidades xurídicas suxeitas ao Imposto sobre Sociedades, con domicilio fiscal nas Canarias, poderán acollerse a partir do primeiro exercicio económico cerrado con posterioridade a 31-12-1991, e en relación ás investimentos realizados e que permanezan no Arquipélago, ao réxime de dedución prevista no artigo 26 da Lei 61/1978,  de acordo coas peculiaridades que se establecen no devandito artigo 94.

Por outra banda, a Disposición Transitoria Cuarta da Lei 19/1994, establece que:

No suposto de supresión do Réxime Xeral de Dedución por Investimentos regulados pola Lei 61/1978,  a súa aplicación futura nas illas Canarias, mentres non se estableza un sistema substitutivo equivalente, continuará realizandose conforme á normativa vixente no momento da supresión.

A Lei 61/1978 foi derrogada pola Lei 43/1995, que pola súa parte foi derrogada e substituída polo TRLIS. Así mesmo, esta última norma foi derrogada pola Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades. Esta última contén, no capítulo IV do título VI, unha serie de deducións por investimentos aplicables tamén nas Canarias coas especialidades establecidas no artigo 94 da Lei 20/1991, ás que hai que engadir ademais o suposto da dedución por adquisición de activos fixos novos. Aínda que esta última dedución foi suprimida do réxime xeral do Imposto sobre Sociedades a partir do exercicio 1997, de acordo coa citada disposición transitoria cuarta da Lei 19/1994, a devandita dedución para activos fixos continúa aplicandose nas Canarias conforme á normativa vixente para a mesma en 1996, isto é, a disposición adicional duodécima da Lei 43/1995.

A porcentaxe da dedución por actividades de innovación tecnolóxica que se realicen nas Canarias e cumpran os criterios establecidos no apartado 2 do artigo 35 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, será do 45 %, sen que lle resulte de aplicación o que se dispón no artigo 94.1.a) da Lei 20/1991, do 7 de xuño, de modificación dos aspectos fiscais do Réxime Económico Fiscal das Canarias.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 7 de novembro de 2018 aquelas entidades que contraten un traballador para realizar a súa actividade nas Canarias terán dereito ao gozo dos beneficios fiscais que por creación de emprego establézanse pola normativa fiscal conforme aos requisitos que nela establézanse, incrementandoos nun 30 por cento. Esta modificación supón incluír a aplicación das deducións por creación de emprego do artigo 37 da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, e o incremento que tampouco existía do 30 por cento sobre as contías deducibles tanto das deducións do artigo 37 da Lei 27/2014 como das do artigo 38 relativo á dedución por creación de emprego para traballadores con discapacidade da citada Lei 27/2014.

En períodos impositivos que se inicien durante o ano 2020,  os investimentos en producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental, realizadas nas Canarias, que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada darán dereito ao produtor a unha dedución:

1. Do 54 por cento respecto do primeiro millón de base da dedución.

2. Do 45 por cento sobre o exceso do devandito importe.

A base da dedución estará constituída polo custo total da produción, así como polos gastos para a obtención de copias e os gastos de publicidade e promoción a cargo do produtor ata o límite para ambos os dous do 40 por cento do custo de produción.

Polo menos o 50 por cento da base da dedución deberá corresponderse con gastos realizados en territorio español.

Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2023, o importe máximo da dedución será de 36 millóns de euros. No caso de series audiovisuais, a dedución determinarase por episodio e o importe máximo de dedución será de 18 millóns de euros.

No suposto dunha coprodución, os importes sinalados neste apartado determinaranse, para cada coprodutor, en función da súa respectiva porcentaxe de participación naquela .

Esta dedución xerarase en cada período impositivo polo custo de produción incorrido neste, aínda que se aplicará a partir do período impositivo en que finalice a produción da obra. Non obstante, no suposto de producións de animación, a dedución aplicarase a partir do período impositivo en que se obteña o certificado de nacionalidade española.

A base da dedución minorarase no importe das subvencións recibidas para financiar os investimentos que xeran dereito a dedución.

O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas, non poderá superar o 50 por cento do custo de produción. Non obstante, o devandito límite poderase elevar en determinados casos.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2020 increméntase o importe da dedución por investimentos en producións españolas de longametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental a que se refire o apartado 1 do artigo 36 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, que pasa de 5,4 a 12,4 millóns de euros cando se trate de producións realizadas nas Canarias.

Normativa:

Disposición Adicional 14ª Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias en redacción dada por disposición final 3ª do Real decreto-lei 12/2021, do 24 de xuño.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2020, o importe da dedución elevouse de 5,4 a 12,4 millóns de euros por gastos realizados nas Canarias por producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais a que se refire o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014. Con respecto ao importe mínimo de gasto que establece o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014, en caso de execución de servizos de efectos visuais ou animación dunha produción estranxeira, este queda fixado para os gastos realizados nas Canarias

Normativa:

Disposición Adicional 14ª Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias en redacción dada por disposición final 3ª do Real decreto-lei 12/2021, do 24 de xuño.

En períodos impositivos que se inicien durante o ano 2020, os produtores rexistrados no Rexistro Administrativo de Empresas Cinematográficas do Instituto da Cinematografía e das Artes Audiovisuais que se encarguen da execución dunha produción estranxeira de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais, realizadas nas Canarias, que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada terán dereito a unha dedución polos gastos realizados en territorio español:

1. Do 54 por cento respecto do primeiro millón de base da dedución.

2. Do 45 por cento sobre o exceso do devandito importe.

A dedución aplicarase sempre que tales gastos sexan, polo menos, de 1 millón de euros. Non obstante, para os gastos de preprodución e postprodución destinada a animación e efectos visuais realizados en territorio español, o límite establécese en 200.000 euros.

A base da dedución estará constituída polos seguintes gastos realizados en territorio español directamente relacionados coa produción:

1. Os gastos de persoal creativo, sempre que teña residencia fiscal en España ou nalgún Estado membro do Espazo Económico Europeo.

2. Os gastos derivados da utilización de industrias técnicas e outros provedores.

Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2023, o importe máximo da dedución será de 36 millóns de euros. No caso de series audiovisuais, a dedución determinarase por episodio e o importe máximo de dedución será de  18 millóns de euros.

A dedución prevista neste apartado queda excluída do límite a que se refire o último parágrafo do apartado 1 do artigo 39 desta Lei. Para os efectos do cálculo do devandito límite non se computará esta dedución.

O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas pola empresa contribuínte, non poderá superar o 50 por cento do custo de produción.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 7 de novembro de 2018 o importe mínimo de gasto que establece o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014, en caso de execución de servizos de post-produción ou animación dunha produción estranxeira, queda fixado para os gastos realizados nas Canarias en 200.000 euros.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 7 de novembro de 2018 o importe mínimo da dedución por gastos realizados na produción e exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais a que se refire o apartado 3 do artigo 36 da Lei 27/2014 se fixa en 900.000 euros cando se trate de gastos realizados nas Canarias.