Beneficios fiscais nas Canarias

A Reserva para investimentos nas Canarias (RIC) constitúe un incentivo fiscal ao investimento nas Illas Canarias que, para as sociedades, opera sobre a base impoñible do imposto.

Poderán beneficiarse da RIC os seguintes contribuíntes:

1. Os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades que teñan o seu domicilio fiscal  nas Canarias.

2. Os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades que, sen ter o seu domicilio fiscal nas Canarias, operen nas Canarias mediante establecemento permanente.

3. As entidades non residentes en territorio español, cando operen nas Canarias mediante establecemento permanente, polas rendas obtidas a través do mesmo.

4. As entidades que teñan por actividade principal a prestación de servizos financeiros ou a prestación de servizos a entidades que pertenzan ao mesmo grupo de sociedades no sentido do artigo 18.2 da LIS , cando materialicen a dotación nalgunha dos investimentos iniciais detalladas na Lei.

Non se aprecia incumprimento do réxime das entidades dedicadas ao arrendamento de vivendas polas que unha entidade materializou a RIC, nin tampouco o réxime da RIC , á hora de determinar a súa compatibilidade, exclúe a posibilidade de que a súa explotación mediante arrendamento poida ser bonificada fiscalmente.

No Imposto sobre Sociedades teñen dereito a unha redución na base impoñible por importe das dotacións que en cada período impositivo fagan á RIC . Esta redución ten como límite o 90% dos beneficios non distribuídos do período e que correspondan aos seus establecementos situados nas Illas.

O beneficio apto para a RIC é aquel sobre o que se practica a correspondente redución.

Con esta finalidade, consideraranse beneficios procedentes de establecementos permanentes situados nas Canarias, os derivados das operacións efectuadas cos medios materiais e humanos afectos aos mesmos que pechen un ciclo mercantil que determine resultados económicos, así como os derivados da transmisión de elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas, sempre que, neste último caso, trátese de elementos do inmobilizado material, investimentos inmobiliarios ou activos intanxibles que xerasen rendas polo menos un ano dentro dos tres anteriores á data de transmisión.

A RIC pode dotarse aplicando a porcentaxe que determine o contribuínte, co límite do 90 %do beneficio do exercicio que non sexa obxecto de distribución; o beneficio ao que se refire a norma é o mercantil ou o resultado contable, magnitude que é obxecto de distribución ou reparto polas empresas, non a base impoñible do imposto, que é outra magnitude diferente.

En consecuencia, unha vez dotada a reserva, procede efectuar un axuste extracontable negativo no resultado contable para os efectos de determinación da base impoñible, sen que a aplicación desta redución poida determinar que a base impoñible sexa negativa.

A RIC pode dotarse aplicando a porcentaxe que determine o contribuínte, co límite do 90 %do beneficio do exercicio que non sexa obxecto de distribución; o beneficio ao que se refire a norma é o mercantil ou o resultado contable, magnitude que é obxecto de distribución ou reparto polas empresas, non a base impoñible do imposto, que é outra magnitude diferente.

A dotación á RIC dun período impositivo debe realizarse con cargo á parte de beneficio obtido no devandito período que non sexa obxecto de distribución, en canto proceda de establecementos situados nas Canarias.

Considéranse beneficios non distribuídos os destinados a nutrir as reservas, a excepción das de carácter legal.

Non terá a consideración de beneficio non distribuído o seguinte:

• O que derive da transmisión de elementos patrimoniais cuxa adquisición determinase a materialización da reserva para investimentos nas Canarias.

• O que derive dos valores representativos da participación no capital ou fondos propios doutras entidades, así como a cesión a terceiros de capitais propias, agás que se trate de entidades que presten servizos financeiros.

Para os efectos do cálculo dos pagamentos fraccionados, cando estes efectúense en función da base impoñible do período, a base impoñible pode reducirse no importe en que se prevexa dotar a reserva, rateado en cada un dos períodos dos 3, 9 ou 11 primeiros meses do período impositivo, cun límite máximo do 90 %da base impoñible de cada un deles . Non obstante, se a reserva efectivamente dotada é inferior en máis dun 20 %do importe da redución realizada ao calcular os pagamentos fraccionados elevados ao ano, a entidade está obrigada a regularizar eses pagamentos pola diferenza entre a previsión inicial e a dotación efectiva.

As cantidades destinadas á RIC deben materializarse en:

• Investimentos iniciais que poden consistir en:

  • a adquisición de elementos patrimoniais novos do inmobilizado material ou intanxible.

  • a creación de postos de traballo.

  • a subscrición de accións ou participacións.

• Investimentos para a continuación da actividade seguinte:

  • elementos patrimoniais do inmobilizado.

  • protección do medio ambiente.

  • investigación e desenvolvemento.

  • Zona Especial Canaria.

  • creación de postos de traballo.

  • débeda pública.

  • títulos de organismos públicos.

  • construción ou explotación de infraestruturas.

O investimento das cantidades destinadas á RIC debe realizarse no prazo de 3 anos, contados desde a data da devindicación do imposto correspondente ao exercicio en que se dotou a reserva. Isto podería implicar un prazo de case 4 anos: aquel en que se dota a RIC e redúcese a base impoñible e os tres posteriores. Enténdese realizada o investimento no momento en que os activos entren en funcionamento, incluso cando se financian mediante contratos de arrendamento financeiro.

Os elementos patrimoniais que se consideran investimentos iniciais deben permanecer en funcionamento na empresa durante o prazo de 5 anos como mínimo, sen ser obxecto de transmisión, arrendamento ou cesión a terceiros para o seu uso. Con efectos desde o 7-11-2018, cando a súa permanencia (anteriormente, vida útil) é inferior, debe procederse a adquirir outro elemento patrimonial que o substitúa polo seu valor neto contable con anterioridade ou, no prazo de 6 meses desde seu baixa no balance, que reúne os requisitos RIC e que permaneza en funcionamento durante o tempo necesario para completar os 5 anos.

Se se adquire solo, o prazo é de 10 anos.

A RIC ten que figurar nos balances da sociedade con absoluta separación e título apropiado, sendo indispoñible en tanto que os bens en que se materializou deban permanecer na empresa.

Os requisitos ou obrigas formais que se establecen de forma específica para a RIC son:

1. A RIC deberá figurar nos balances con absoluta separación e título apropiado.

2. Mentres non se cumpra o prazo de mantemento do investimento, incluír na memoria das contas anuais información relativa á mesma que enumera o artigo 27 no seu apartado 13.

O beneficio da RIC é incompatible, para os mesmos bens e gastos, coas deducións para incentivar a realización de determinadas actividades e coa dedución por investimentos.

Con efectos desde o 7-11-2018, tratandose de activos usados e de solo, estes non poden haberse beneficiado anteriormente da RIC , por dotacións que se realizasen con beneficios de períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2007, nin das das deducións para incentivar a realización de determinadas actividades nin da dedución por investimentos.

Con efectos desde o 7-11-2018, considérase apta o investimento que recaia en activos usados que sos parcialmente beneficiásense do RIC na parte proporcional correspondente.

O incumprimento de calquera dos requisitos para gozar do réxime implica a integración na base impoñible do exercicio en que teña lugar o incumprimento das cantidades que reduciron a base no seu día, con liquidación de xuros de mora e a imposición das sancións que resultasen procedentes.