Incentivos fiscais para empresas de reducida dimensión

As entidades que cumpran as condicións establecidas no artigo 101 da LIS no período impositivo e apliquen o tipo de gravame previsto no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 29 da mesma, poderán minorar a súa base impoñible positiva ata o 10% do seu importe.

En todo caso, a minoración non poderá superar o importe de 1 millón de euros.

Se o período impositivo tivese unha duración inferior a un ano, o importe da minoración non poderá superar o resultado de multiplicar 1 millón de euros pola proporción exis­tente entre a duración do período impositivo respecto do ano.

Esta minoración tera en contase aos efectos de determinar os pagamentos fraccionados a que se refire o apartado 3 do artigo 40 da LIS .

O contribuínte deberá dotar unha reserva polo importe da minoración a que se refire o apartado 1 do artigo 105 da LIS , que será indispoñible ata o período impositivo en que se produza a adición á base impoñible da entidade das cantidades a que se refire o apartado 2 do devandito artigo.

A reserva deberá dotarse con cargo aos resultados positivos do exercicio en que se realice a minoración en base impoñible. En caso de non poderse dotar esta reserva, a minoración estará condicionada a que a mesma dótese con cargo aos primeiros resultados positivos de exercicios seguintes respecto dos que resulte posible realizar esa dotación.

Con esta finalidade, non se entenderá que se dispuxo desta reserva, nos seguintes casos:

1. Cando o socio ou accionista exerza o seu dereito a separarse da entidade.

2. Cando a reserva se elimine, total ou parcialmente, como consecuencia de operacións ás que resulte de aplicación o réxime fiscal especial establecido no Capítulo VII do Título VII da LIS .

3. Cando a entidade deba aplicar a reserva en virtude dunha obriga de carácter legal.

As cantidades destinadas á dotación desta reserva non poderán aplicarse, simultaneamente, ao cumprimento da reserva de capitalización establecida no artigo 25 da LIS , nin da Reserva para Investimentos nas Canarias prevista no artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias.

Un dos requisitos que establece o artigo 105 da LIS para poder minorar a base impoñible, de acordo co seu apartado 3, é que se dote unha reserva polo importe da minoración, que será indispoñible ata o período impositivo en que se produza a adición á base impoñible da entidade das cantidades minoradas. A reserva, segundo establécese expresamente, debe dotarse con cargo aos resultados positivos do exercicio en que se realice a minoración en base impoñible. En caso de non poderse dotar esta reserva, a minoración estará condicionada a que a mesma dótese con cargo aos primeiros resultados positivos de exercicios seguintes respecto dos que resulte posible realizar esa dotación.

O artigo 273 do texto refundido da Lei de Sociedades de Capital, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2010, do 2 de xullo, establece no seu apartado 1 que a xunta xeral resolverá sobre a aplicación do resultado do exercicio de acordo co balance aprobado. En consecuencia, será no momento determinado pola norma mercantil para a aplicación do resultado do exercicio cando deberá dotarse a reserva de nivelamento.

O artigo 105.1 da LIS establece que as entidades que cumpran as condicións establecidas no artigo 101 da LIS no período impositivo e apliquen o tipo de gravame previsto no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 29 da devandita Lei, poderán minorar a súa base impoñible positiva ata o 10 por cento do seu importe. Así, un dos requisitos que establece o artigo 105 da LIS , para poder minorar a base impoñible, de acordo co seu apartado 1, é que o contribuínte tribute ao tipo de gravame previsto no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 29 da LIS .

Neste sentido, o artigo 29.1 da LIS establece no seu parágrafo primeiro que o tipo xeral de gravame para os contribuíntes deste Imposto será o 25 por cento. E no parágrafo segundo sinala que, non obstante, as entidades de nova creación que realicen actividades económicas tributarán, no primeiro período impositivo en que a base impoñible resulte positiva e no seguinte, ao tipo do 15 por cento.

En consecuencia, na medida en que a entidade non tributou ao tipo de gravame previsto no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 29 da LIS , senón ao tipo de gravame do 15 por cento que se encontra regulado no segundo parágrafo e seguintes do devandito apartado, non poderá reducir a súa base impoñible nos termos establecidos no artigo 105 da LIS .

As cantidades que as entidades minorasen na súa base impoñible conforme ao que se establece no apartado 1 do artigo 105 da LIS, se adicionarán á base impoñible dos períodos impositivos que conclúan nos 5 anos inmediatos e sucesivos á finalización do período impositivo en que se realice a devandita minoración, sempre que o contribuínte teña unha base impoñible negativa, e ata o importe da mesma.

O importe restante se adicionará á base impoñible do período impositivo corres­pondiente á data de conclusión do referido prazo.