Reducións na base impoñible

Os contribuíntes que tributen ao tipo de gravame previsto nos apartados 1 ou 6 do artigo 29 da   LIS terán dereito a unha redución na base impoñible do 10 %(15% con efectos 1 de xaneiro de 2024) do importe do incremento dos seus fondos propios, sempre que se cumpran os seguintes requisitos:

1. Que o importe do incremento dos fondos propios da entidade mantéñase durante un prazo de 5 anos desde o peche do período impositivo ao que corresponda esta redución, agás pola existencia de perdas contables na entidade.

2. Que se dote unha reserva polo importe da redución, que deberá figurar no balance con absoluta separación e título apropiado e será indispoñible durante o prazo previsto na letra anterior.

Con efectos 1 de xaneiro de 2024 modifícase o apartado 1 do artigo 25 da Lei 27/2014 polo artigo 4 Dous do Real Decreto-lei 4/2024 incrementandose a redución na base impoñible do 10 ao 15 por cento, redúcese o prazo de mantemento do incremento dos fondos propios da entidade que pasa de 5 a 3 anos e paralelamente, o prazo en que a reserva de capitalización deberá figurar no balance con absoluta separación, título apropiado e será indispoñible pasa de 5 a 3 anos.

Tendo en conta que só á finalización do período impositivo é posible coñecer o incremento de fondos propios que se realizase no devandito período, habendose polo tanto xerado un incremento nas reservas da entidade, o cumprimento formal relativo a rexistrar en balance unha reserva cualificada como indispoñible con absoluta separación e título separado entenderase cumprido sempre que a dotación formal da devandita reserva de capitalización prodúzase no prazo legalmente previsto na normativa mercantil para a aprobación das contas anuais do exercicio correspondente ao período impositivo en que se aplique a redución.

En concreto, para os efectos de aplicar unha redución na base impoñible dun período impositivo, en que o  exercicio económico da entidade coincida co ano natural, na medida en que a 31 de decembro dese exercicio producísese un incremento dos fondos propios con respecto aos existentes a 1 de xaneiro, nos termos definidos no artigo 25 da LIS , e producísese un incremento de reservas, con independencia de que non estea formalmente rexistrada a reserva de capitalización, poderá aplicarse a redución prevista no devandito artigo na base impoñible do devandito período impositivo, dispondose do prazo previsto na norma mercantil para a aprobación das contas anuais do exercicio para reclasificar a reserva correspondente á reserva de capitalización, co obxecto de que a mesma figure no balance con absoluta separación e título apropiado, aínda que o devandito cumprimento formal se realice no balance das contas anuais do exercicio seguinte. Esta reserva será indispoñible durante o prazo de 5 anos desde o 31 de decembro do exercicio en que se aplique a redución.

En ningún caso, o dereito a esta redución poderá superar o importe do 10 %da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o apartado 12 do artigo 11 da LIS e á compensación de bases impoñibles negativas.

O incumprimento dos requisitos previstos para a redución correspondente á reserva de capitalización, dará lugar á regularización das cantidades indebidamente reducidas, así como dos correspondentes xuros de mora, nos termos establecidos no artigo 125.3 da devandita Lei.

O incremento de fondos propios virá determinado pola diferenza positiva entre os fondos propios existentes ao peche do exercicio sen incluír os resultados do mesmo, e os fondos propios existentes ao inicio do mesmo, sen incluír os resultados do exercicio anterior.

Non obstante, aos efectos de determinar o referido incremento, non se terán en conta como fondos propios ao inicio e ao final do período impositivo:

1. As achegas dos socios.

2. As ampliacións de capital ou fondos propios por compensación de créditos.

3. As ampliacións de fondos propios por operacións con accións propias ou de reestruturación.

4. As reservas de carácter legal ou estatutario. Xa que a reserva por investimento de beneficios ten orixe legal, non se computará nos fondos propios a ter en conta en relación coa reserva de capitalización.

5. As reservas de carácter legal ou estatutario.

6. As reservas indispoñibles que se doten por aplicación do que se dispón no artigo 105 desta Lei e no artigo 27 da Lei 19/1994, de modificación do Réxime Económico e Fiscal das Canarias.

7. Os fondos propios que correspondan a unha emisión de instrumentos financeiros compostos.

8. Os fondos propios que se correspondan con variacións en activos por imposto diferido derivadas dunha diminución ou aumento do tipo de gravame deste Imposto.

Estas partidas tampouco se terán en conta para determinar o mantemento do incremento de fondos propios en cada período impositivo en que resulte esixible.

En caso de insuficiente base impoñible para aplicar a redución, as cantidades pendentes poderán ser obxecto de aplicación nos períodos impositivos que finalicen nos 2 anos inmediatos e sucesivos ao peche do período impositivo en que se xerase o dereito á redución, conxuntamente coa redución que puidese corresponder, se é o caso, no período impositivo correspondente, e co límite do 10 %da base impoñible positiva do período impositivo previa a esta redución, á integración a que se refire o apartado 12 do artigo 11 da   LIS e á compensación de bases impoñibles negativas.

Non se entenderá que se dispuxo da referida reserva, nos seguintes casos:

1. Cando o socio ou accionista exerza o seu dereito a separarse da entidade.

2. Cando a reserva se elimine, total ou parcialmente, como consecuencia de operacións ás que resulte de aplicación o réxime fiscal especial establecido no capítulo VII do título VII da LIS.

Cando a entidade deba aplicar a referida reserva en virtude dunha obriga de carácter legal.

Tendo en conta que só á finalización do período impositivo é posible coñecer o incremento de fondos propios que se realizase no devandito período, habendose polo tanto xerado un incremento nas reservas da entidade, o cumprimento formal relativo a rexistrar en balance unha reserva cualificada como indispoñible con absoluta separación e título separado entenderase cumprido sempre que a dotación formal da devandita reserva de capitalización prodúzase no prazo legalmente previsto na normativa mercantil para a aprobación das contas anuais do exercicio correspondente ao período impositivo en que se aplique a redución.

En concreto, para os efectos de aplicar unha redución na base impoñible dun  período impositivo, en que exercicio económico da entidade coincida co ano natural, na medida en que a 31 de decembro dese exercicio  producísese un incremento dos fondos propios con respecto aos existentes a 1 de xaneiro, nos termos definidos no artigo 25 da LIS, e producísese un incremento de reservas, con independencia de que non estea formalmente rexistrada a reserva de capitalización, poderá aplicarse a redución prevista no devandito artigo na base impoñible do devandito  período impositivo, dispondose do prazo previsto na norma mercantil para a aprobación das contas anuais do exercicio para reclasificar a reserva correspondente á reserva de capitalización, co obxecto de que a mesma figure no balance con absoluta separación e título apropiado, aínda que o devandito cumprimento formal se realice no balance das contas anuais do exercicio  seguinte. Esta reserva será indispoñible durante o prazo de 5 anos desde o 31 de decembro do exercicio  en que se aplique a redución.