Saltar ao contido principal

Preguntas frecuentes sobre o modelo 721 (HTML)

Saltar índice da información

Quen están obrigados a presentar o modelo 721?

Os obrigados a presentar o modelo 721, “Declaración informativa sobre moedas virtuais situadas no estranxeiro ”, son os delimitados no apartado 1 do artigo 42 quater do Regulamento Xeral das actuacións e os procedementos de xestión e inspección tributaria e de desenvolvemento das normas comúns dos procedementos de aplicación dos tributos, aprobado por Real decreto 1065/2007, do 27 de xullo (RGAT, de agora en diante), é dicir, as persoas físicas e xurídicas residentes en territorio español, os establecementos permanentes no devandito territorio de persoas ou entidades non residentes e as entidades a que se refire o artigo 35.4 da Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexan titulares de moedas virtuais no estranxeiro, ou respecto das cales teñan a condición de beneficiarios, autorizados ou dalgunha outra forma ostenten poder de disposición, ou de que sexan titulares reais, custodiadas por persoas ou entidades que proporcionan servizos para salvagardar claves criptográficas privadas en nome de terceiros, para manter, almacenar e transferir moedas virtuais, a 31 de decembro de cada ano.

A devandita obriga tamén se estende a quen fosen titulares, autorizados, ou beneficiarios das citadas moedas virtuais, ou tivesen poderes de disposición sobre as mesmas, ou fosen titulares reais en calquera momento do ano ao que se refira a declaración e que perdesen a devandita condición a 31 de decembro dese ano. Nestes supostos, a información que hai que subministrar será a correspondente á data en que a devandita extinción se produciu.

Con esta finalidade, entenderase por titular real quen teña a devandita consideración de acordo co previsto no apartado 2 do artigo 4 da Lei 10/2010, do 28 de abril, de prevención do branqueo de capitais e do financiamento do terrorismo, respecto das moedas virtuais no estranxeiro.

A declaración informativa sobre moedas virtuais situadas no estranxeiro esténdese a todos os obrigados tributarios delimitados no apartado 1 do artigo 42 quater do RGAT , debendose presentar a correspondente declaración por parte dos suxeitos domiciliados no País Vasco e Navarra, de acordo coa respectiva normativa, estatal ou foral á que estean sometidos.

As herdanzas xacentes están obrigadas a informar na medida en que son entidades do artigo 35.4 da Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria.

Os herdeiros ou legatarios estarán obrigados a informar desde que exista aceptación tácita ou expresa da herdanza.

Para que exista a obriga de declaración das moedas virtuais situadas no estranxeiro mediante a presentación do modelo 721 deben concorrer dous requisitos:

  • Que as devanditas moedas virtuais sexan custodiadas por persoas ou entidades que proporcionan servizos para salvagardar claves criptográficas privadas en nome de terceiros, para manter, almacenar e transferir moedas virtuais.

  • Que as persoas ou entidades a que se refire o parágrafo anterior non sexan residentes en España ou establecementos permanentes en territorio español de persoas ou entidades residentes no estranxeiro.

En consecuencia, polo que se refire ao primeiro requisito, unicamente se as moedas virtuais son custodiadas por persoas ou entidades que proporcionen servizos para salvagardar claves criptográficas privadas en nome de terceiros ou para manter, almacenar e transferir moedas, entraríase a valorar o segundo requisito e o resto cuxo cumprimento implican a obriga de presentación desta declaración informativa.

Neste sentido, polo que se refire ao primeiro requisito, debe sinalarse que no ecosistema dos criptoactivos existen distintos medios polos que as moedas virtuais ou os medios de acceso a estas, isto é, as claves criptográficas privadas, poden ser custodiados.

Con carácter xeral pódense distinguir chamádosos “wallets” ou moedeiros custodios e non custodios, en función de se a custodia e, polo tanto, dalgunha maneira o control, dos criptoactivos ou as súas claves mánténse por un terceiro ou polo propio usuario. Así mesmo, distínguense entre chamádosos “hot wallets” e “cold wallets”, segundo o moedeiro estea conectado a Internet e as claves mantéñanse custodiadas “en liña” ou non. Segundo obsérvase na práctica, e de novo en termos xerais, podería dicirse que os “cold wallets” funcionan como moedeiros non custodios.

Polo tanto, con independencia de se se trata dun “hot wallet” ou dun “cold wallet”, as moedas virtuais que se manteñan en moedeiros respecto dos cales o consultante manteña o control das claves criptográficas privadas e, por conseguinte, non estean custodiadas por persoas ou entidades que proporcionen servizos para salvagardar claves criptográficas privadas en nome de terceiros, para manter, almacenar e transferir moedas virtuais, de conformidade coa disposición adicional décimo oitava, letra d), da LGT e co artigo 42 quater do RGAT , non se terían en conta no cómputo dos saldos aos que se refiren os apartados 3.c) e 5.d) do artigo 42 quater e, en consecuencia, non se informaría sobre as mesmas no marco da obriga de información sobre moedas virtuais situadas no estranxeiro.