Imposto sobre a renda de non residentes

Normativa interna

Conforme á normativa interna, Real decreto Lexislativo 5/2004, do 5 de marzo, polo que se aproba o texto refundido da Lei do Imposto sobre a renda de non Residentes (LIRNR), considéranse renda obtida en territorio español os rendementos derivados, directa ou indirectamente, de bens inmobles situados en territorio español ou de dereitos relativos aos mesmos.

Convenio

Os Convenios para evitar a dobre imposición subscrita por España atribúen potestade para gravar as rendas dos bens inmobles ao Estado onde están situados os mesmos. De acordo cos Convenios, as rendas de bens inmobles poden someterse a imposición no Estado de situación dos mesmos, tanto se derivan da utilización ou gozo directo como do arrendamento ou calquera outra forma de explotación dos mesmos. Polo tanto, as rendas derivadas de bens inmobles situados en España poden ser gravadas conforme á Lei española.

Tributación

A forma de tributación será diferente dependendo de se o arrendamento do inmoble sito en España constitúe ou non unha actividade económica. Se non constitúe actividade económica sería cualificado como rendemento de capital inmobiliaria.

a) Rendemento de capital inmobiliaria

Neste suposto, o alugamento limítase á mera posta a disposición da vivenda, sen que se complemente coa prestación de servizos propios do sector de hostalaría.

O rendemento que hai que declarar é o importe íntegro que se recibe do arrendatario, sen deducir ningún gasto.

Non obstante, cando se trate de contribuíntes residentes noutro Estado membro da Unión Europea  e desde o 1 de xaneiro de 2015, tamén en Islandia e Noruega, para a determinación da base impoñible, poderán deducir os gastos previstos na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, se se tráfico de persoas físicas, ou os previstos na Lei do Imposto sobre Sociedades, se se tráfico de persoas xurídicas, sempre que se acredite  que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.

Este rendemento enténdese reportado cando resulte esixible polo arrendador ou na data de cobramento se é anterior.

O tipo de gravame aplicable é o xeral, vixente segundo o ano de devindicación (ver cadro).

Modelo de declaración : modelo 210,  consignando o tipo de renda 01  ou 35.

Utilizarase tanto para declarar de forma separada cada devindicación de renda como para declarar de forma agrupada varias rendas obtidas nun período determinado.

Agrupación de rendas : poderán agruparse rendas do arrendamento obtidas por un mesmo contribuínte, sempre que procedan do mesmo pagador, sexa aplicable o mesmo tipo de gravame e procedan do mesmo inmoble (consignando como Tipo de renda: 01). Non obstante, tratandose de rendementos de inmobles arrendados non suxeitos a retención, reportados a partir do 1 de xaneiro de 2018, poderán agruparse rendas do arrendamento que procedan de varios pagadores sempre que sexa aplicable o mesmo tipo de gravame e procedan do mesmo inmoble (neste caso, consignando como Tipo de renda: 35). En ningún caso as rendas agrupadas poden compensarse entre si.

O período de agrupación será trimestral se se trata de autoliquidacións con resultado a ingresar, ou anual se se trata de autoliquidacións de cota cero ou con resultado a devolver.

Formas de presentación :

• En papel, imprimindo o documento PDF que resulta de cubrir o formulario dispoñible no portal de Internet da Axencia Tributaria.

  Exemplo de formalización: www.agenciatributaria.es/Fiscalidade de non residentes/IRNR/sen EP/Modelo 210/Información e Axuda/Información xeral

• Telemática, por Internet.

Prazo de presentación : depende do resultado da autoliquidación:

• Con resultado a ingresar: os vinte primeiros días naturais dos meses de abril, xullo, outubro e xaneiro, en relación coas rendas cuxa data de devindicación estea comprendida no trimestre natural anterior.

  Domiciliación do pagamento da débeda tributaria: no caso de presentación telemática poderá domiciliarse o pagamento entre o 1 e o 15 dos meses de abril, xullo, outubro e xaneiro.

• Con resultado de cota cero: do 1 ao 20 de xaneiro do ano seguinte ao de devindicación das rendas declaradas.

• Con resultado a devolver: a partir do 1 de febreiro do ano seguinte ao de devindicación das rendas declaradas e dentro do prazo de catro anos contados desde o termo do período de declaración e ingreso da retención. Entenderase concluído o prazo para a presentación da autoliquidación na data da súa presentación.

b) Rendemento de actividade económica obtido por medio de establecemento permanente (EP).

Existirá actividade económica realizada a través do EP se se cumpre algunha das seguintes condicións:

• que se dispoña en España para a ordenación da actividade de polo menos unha persoa empregada con contrato laboral e a xornada completa,
• se o alugamento da vivenda de uso turístico complementásese coa prestación de servizos propios da industria hostaleira tales como restaurante, limpeza, lavado de roupa e outros análogos. Estes servizos poderán prestarse de forma directa ou a través da subcontratación a terceiros.

O EP deberán presentar declaración polo Imposto sobre a Renda de non Residentes (IRNR) nos mesmos modelos e nos mesmos prazos que as entidades residentes suxeitas ao Imposto sobre Sociedades.

Tipo de gravame :

Para períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2015 aplicarase o tipo de gravame que corresponda de entre os previstos na normativa do Imposto de Sociedades. O tipo xeral de gravame será o 25%. Non obstante, será aplicable o 28% no período impositivo 2015.

Deducións e bonificacións

O EP poderán aplicar á súa cota íntegra, as mesmas deducións e bonificacións que os contribuíntes polo Imposto sobre Sociedades.

Período impositivo e devindicación

O período impositivo coincide co exercicio económico que declare, sen que poida exceder de doce meses. O imposto devindícase o último día do período impositivo.

Retencións e ingresos a conta

O EP están sometidos ao mesmo réxime de retencións que as entidades suxeitas ao Imposto sobre Sociedades polas rendas que perciban.

Pagamentos fraccionados

O EP están obrigados a efectuar pagamentos fraccionados a conta do imposto nos mesmos termos que as entidades suxeitas ao IS . As obrigas formais relativas aos pagamentos fraccionados son:

• Prazos: 20 primeiros días naturais dos meses de abril, outubro e decembro.

• Modelo: 202

  Cando non deba efectuarse ingreso algún en concepto de pagamento fraccionado, non será obrigatoria a presentación do modelo 202, agás para aquel EP que teñan a consideración de Gran Empresa, que deberán presentar o modelo, aínda cando non deba efectuar ingreso algún, o que orixinará a existencia de autoliquidacións negativas.

Declaración

• Prazo: 25 días naturais seguintes aos seis meses posteriores á conclusión do período impositivo.

• Modelo: 200

Obrigas formais

O EP están obrigados ao cumprimento das mesmas obrigas de índole contable, rexistral ou formal que son esixibles ás entidades residentes.

Deben solicitar, antes do inicio, a súa inscrición no Censo de Empresarios a través do modelo 036. Esta declaración tamén servirá para solicitar, no caso de contribuínte persoa xurídica, a asignación do número de identificación fiscal do establecemento permanente.

Tamén existe a obriga de nomear un representante con domicilio en España.