8.2.6.2. Exempció per reinversió en rendes vitalícies
Transmissió d'elements patrimonials per contribuents majors de 65 anys amb reinversió de l'import obtingut en rendes vitalícies
Queden exemptes de gravamen els guanys patrimonials que es posen de manifest amb motiu de la transmissió d'elements patrimonials per contribuents majors de 65 anys, sempre que l'import total obtingut per la transmissió es destine a constituir una renda vitalícia assegurada a favor seu.
L'exempció per reinversió en rendes vitalícies també resulta aplicable als guanys patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials afectes a activitats econòmiques, així com a les obtingudes a través d'entitats en atribució de rendes quan el membre de l'entitat realitze la reinversió complint els requisits exigits.
Termini de la reinversió
La renda vitalícia haurà de constituir-se en el termini de sis mesos des de la data de transmissió de l'element patrimonial.
No obstant això, quan el guany patrimonial estiga sotmesa a retenció i el valor de transmisión minorat en l'import de la retenció es destine íntegrament a constituir una renda vitalícia en el citat termini de sis mesos. El termini per a destinar l'import de la retenció, si escau, a la constitució de la renda vitalícia s'ampliarà fins la finalització de l'exercici següent a aquell en el que s'efectue la transmissió.
Condicions i requisits per a l'aplicació de l'exempció
-
El contracte de renda vitalícia haurà de subscriure's entre el contribuent, que tindrà condición de beneficiari, i una entitat asseguradora.
En els contractes de renda vitalícia podran establir-se mecanismes de reversió o períodes certs de prestació o fórmules de contraassegurança en cas de defunció una vegada constituïda la renda vitalícia.
A fi d'assegurar que l'aplicació de l'exempció del guany per reinversió prevista en l'article 38.3 de la Llei d'IRPF complix amb la finalitat pretesa s'exigix als contractes celebrats amb posterioritat a 1 d'abril de 2019, en què s'establisquen mecanismes de reversió, períodes certs de prestació o fórmules de contraassegurança en cas de defunció, el compliment dels següents requisits (disposició addicional novena Llei):
-
En el supòsit de mecanismes de reversió en cas de defunció de l'assegurat, únicament podrà existir un potencial beneficiari de la renda vitalícia que revertisca.
-
En el supòsit de períodes certs de prestació, estos períodes no podran excedir 10 anys des de la constitució de la renda vitalícia.
-
En el supòsit de fórmules de contraassegurança, la quantia total a percebre amb motiu de la defunció de l'assegurat en cap moment podrà excedir determinats percentatges respecte de l'import destinat a la constitució de la renda vitalícia.
-
-
La renda vitalícia haurà de tindre una periodicitat inferior o igual a l'any, començant a percibirse en el termini d'un any des de la seua constitució, i l'import anual de les rendes no podrà decréixer en més d'un cinc per cent respecte de l'any anterior.
-
El contribuent haurà de comunicar a l'entitat asseguradora que la renda vitalícia que es contracta constituïx la reinversió de l'import obtingut per la transmissió d'elements patrimonials, a l'efecte de l'aplicació de l'exempció prevista en este article.
Límit màxim de la reinversió
La quantitat màxima total de la qual reinversió en la constitució de rendes vitalícies donarà dret a aplicar l'exempció serà de 240.000 euros.
Si com a conseqüència de la reinversió de l'import d'una transmissió en una renda vitalícia se superara, considerant les reinversions anteriors, la quantitat de 240.000 euros, únicamente es considerarà reinvertit l'import de la diferència entre 240.000 euros i l'import de les reinversions anteriors.
Reinversió parcial
Quan l'import reinvertit siga inferior al total del que s'ha percebut en la transmissió, únicamente s'exclourà de tributació la part proporcional del guany patrimonial obtingut que corresponga a la quantitat reinvertida.
Reinversió en any diferent al de l'alienació
Quan la reinversió no es realitze en el mateix any de l'alienació, el contribuent vindrà obligat a fer constar en la declaració de l'exercici en el que s'obtinga el guany de patrimoni la seua intenció de reinvertir en les condicions i terminis assenyalats, complimentant per això l'epígraf corresponent.
Incompliment de les condicions de la reinversió anticipació, total o parcial, dels derechos econòmics derivats de la renda vitalícia constituïda
L'incompliment de qualsevol de les condicions establides en este article, o la anticipación, total o parcial, dels drets econòmics derivats de la renda vitalícia constituïda, determinarà el sotmetiment a gravamen del guany patrimonial corresponent.
En eixe cas, el contribuent imputarà el guany patrimonial no exempt a l'any de seu obtención, practicant autoliquidació complementària, amb inclusió dels interessos de demora, i es presentarà en el termini que mitjance entre la data en què es produïsca l'incompliment i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es produïsca este incompliment.