7.1.2.2. Regles de valoració

Amb caràcter general, les rendes en especie es valoraran pel seu valor normal en el mercat. A aquell valor se li addicionarà l'ingrés a compte, fora que el seu import haja sigut repercutit al perceptor.

No obstant això, els següents rendiments del treball en especie es valoraran d'acord amb les normes de valoració previstes en l'article 43 de la Llei de l'impost:

1. Utilització d'habitatge

   Si l'habitatge utilitzada és propietat del pagador la valoració s'efectuarà per l'import que resulte d'aplicar el 10% al valor cadastral.

   En el cas d'immobles valors cadastrals dels quals hagen sigut revisats o modificats, o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, de conformitat amb la normativa cadastral, i hagen entrat en vigor durant el període impositiu de l'exercici o en el termini dels 10 períodes impositius anteriors, la valoració serà el 5% del valor cadastral.

   Si a la data de merite de l'Impost els immobles faltaren de valor cadastral o este no haguera sigut notificat al titular, es prendrà com a base d'imputació el 50% del major dels següents valors: el comprovat per l'Administració a l'efecte d'uns altres tributs o el preu, contraprestació o valor de l'adquisició.En estos casos, el percentatge serà del 5%.

   La valoració resultant no podrà excedir el 10% dels restants contraprestacions del treball.

   Si l'habitatge utilitzada no és propietat del pagador, la retribució en especie ve determinada pel cost per al pagador de l'habitatge, inclosos els tributs que graven l'operació, sense que esta valoració puga ser inferior a la que haguera correspost d'haver-se aplicat la regla anterior prevista per als habitatges propietat del pagador (5 o 10% sobre el valor cadastral de l'habitatge).

2. Utilització o entrega de vehicles automòbils 

   En el cas d'utilització o entrega de vehicles automòbils, la retribució en especie es valorarà d'acord amb les següents regles:

   • En el supòsit d'entrega, el cost d'adquisició per al pagador, inclosos els tributs que graven l'operació.

   • En el supòsit d'ús, el 20% anual del cost a què es referix el paràgraf anterior. En cas que el vehicle no siga propietat del pagador, este percentatge s'aplicarà sobre el valor de mercat que correspondria al vehicle si anara nou.

   • En el supòsit d'ús i posterior entrega, la valoració d'esta última s'efectuarà tenint en compte la valoració resultant de l'ús anterior.A estos efectes, la valoració de l'ús haurà d'estimar-se el 20% anual, independentment del fet que la disponibilitat de l'automòbil per a fins particulars haja sigut total o parcial.

   • En el cas de vehicles que pertanguen a empreses que tinguen com a activitat habitual la cessió d'ús de vehicles automòbils, la valoració no podrà ser inferior al preu ofert al públic del servici de què es tracte.

     La valoració, en els supòsits de cessió d'ús, podrà reduir-se en un 15, el 20 o el 30%, segons els casos, quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament.

3. Altres supòsits de retribució en especie

   • Préstecs amb tipus d'interés inferiors al legal dels diners

     Es considerarà renda en especie la diferència entre l'interés pagat i l'interés legal dels diners vigent durant el període (3% en l'exercici 2022).

     No obstant això, no tindran la consideració de retribució en especie els préstecs amb tipus d'interés inferior al legal dels diners concertats amb anterioritat a 1 de gener de 1992 i del qual principal haguera sigut lloc a disposició del prestatari també amb anterioritat a esta data (D.A. 2a Llei).

   • Prestacions en concepte de manutenció, allotjament, viatges i similars.

     Sense perjudici de les dietes i despeses de viatge exceptuats de gravamen, les prestacions en concepte de manutenció, allotjament, viatges i similars es valoraran pel cost per al pagador, inclosos els tributs que graven l'operació.

   • Primes o quotes satisfetes en virtut de contracte d'assegurança o similar

     Es valoraran pel cost per al pagador, inclosos els tributs que graven l'operació.

     No obstant això, no tindran la consideració de retribució en especie les primes o quotes satisfetes a entitats asseguradores per a la cobertura de malaltia del propi treballador, cònjuge i descendents en les condicions establides legalment.

   • Quantitats destinades a satisfer despeses d'estudi i manutenció

     Les quantitats destinades a satisfer despeses d'estudis i manutenció del contribuent o d'unes altres persones lligades al mateix per vincle de parentesc, inclosos els afines, fins el quart grau inclusivament: es valoraran pel cost per al pagador, inclosos els tributs que graven l'operació.

     No obstant això, no tindran la consideració de retribució en especie les quantitats destinades a l'actualització, capacitació o reciclatge del personal empleat, quan vengen exigits pel desenvolupament de les seues activitats o les característiques dels llocs de treball.

   • Plans de pensions i compromisos per pensions

     Les contribucions satisfetes pels promotors de plans de pensions, o per les empreses promotores previstes en la Directiva 2003/41/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 3 de juny de 2003, així com les quantitats satisfetes per empresaris per a fer front als compromisos per pensions en els termes prevists en la disposició addicional primera del Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, pel qual s'aprova la Llei de Regulació dels Plans i Fons de pensions, s'inclouran com a rendiments del treball en especie pel seu import.

     Igualment pel seu import, les quantitats satisfetes per empresaris a les assegurances de dependència.

4. Regla cautelar de valoració: Preu ofert al públic

   Quan el rendiment del treball en especie siga satisfet per empreses que tinguen com a activitat habitual la realització de les activitats que donen lloc al mateix, la valoració no podrà ser inferior al preu ofert al públic del bé, dret o servici de què es tracte.

   A estos efectes es considerarà preu ofert al públic el previst en l'article 60 del text refós de la Llei general per a la defensa dels consumidors i usuaris i altres lleis complementàries, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/2007, de 16 de novembre, deduint els descomptes ordinaris o comuns.

   Es consideraran ordinaris o comuns:

   • Els descomptes que siguen oferts a uns altres col·lectius de similars característiques als treballadors de l'empresa.

   • Els descomptes promocionals que tinguen caràcter general i es troben en vigor en el moment de satisfer la retribució en especie.

   • Qualsevol altre diferent als anteriors sempre que no excedisquen el 15% ni de 1.000 euros anuals.

     En el cas de cessió de l'ús de vehicles considerats eficients energèticament, la valoració resultant es podrà reduir fins a un 30%, en els termes i condicions que es determinen reglamentàriament.