Rendes objecte d'imputació
-
Rendes susceptibles d'imputació
Únicament s'imputarà la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident que provinga de cadascuna de les fonts indicades en l'article 91.2 de la Llei de l'IRPF. Quan l'entitat participada siga resident en països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa es presumirà, llevat que hi haja una prova en contra, que la renda obtinguda procedix d'estes fonts.
Les fonts d'on han de procedir les rendes positives a imputar són:
-
Rendes obtingudes d'entitats que desenvolupen activitats econòmiques
Amb caràcter general el soci resident ha d'imputar en la part general de la base imposable la renda positiva obtinguda per l'entitat no resident que provinga de les següents fonts:
-
Titularitat de béns immobles i drets reals que recaiguen sobre els mateixos no afectes a activitats empresarials.
-
Participació en fons propis de qualsevol mena d'entitat i cessió a tercers de capitals propis.
-
Operacions de capitalització i segur que tinga com a beneficiari a la pròpia entitat.
-
Propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d'imatge i arrendament o subarrendament de negocis o mines.
-
Transmissió dels béns i drets anteriors que generen renda.
-
Intruments financers derivats de la realització d'activitats econòmiques.
-
Activitats d'assegurances, creditícies, operacions d'arrendament financer i altres activitats financeres fora que es tracti de rendes obtingudes en l'exercici d'activitats econòmiques, sense perjudici del que estableix la lletra i).
-
Operacions sobre béns i servicis realitzats amb persones o entitats vinculades en les que l'entitat no resident o establiment afegix un valor econòmic escàs o nul
-
Activitats creditícies, financeres, asseguradores i de prestació de servicis realitzades, directament o indirectament, amb persones o entitats residents en territori espanyol i vinculades quan determinen despeses fiscalment deduïbles en estes persones o entitats residents, excepte excepcions.
No s'inclourà la renda positiva prevista en esta lletra quan com a mínim dos terços dels ingressos derivats de les activitats creditícies, financeres, asseguradores o de prestació de servicis realitzades per l'entitat no resident procedisquen d'operacions efectuades amb persones o entitats no vinculades en el sentit de l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats.
No s'imputaran les rendes anteriors quan la suma dels seus imports siga inferior al 15% de la renda total obtinguda per l'entitat no resident.
No obstant això, s'imputaran si més no les rendes a les que es referix la lletra i) sense perjudici que, també, siguen tingudes en compte a l'efecte de determinar la suma a la que es referix el paràgraf anterior.
No s'imputarà en la base imposable del contribuent l'impost o impostos de naturalesa idèntica o similar a l'impost sobre societats efectivament satisfet per la societat no resident per la part de renda a incloure.
No s'integraran en la base imposable els dividends o participacions en beneficis en la part que corresponga a la renda positiva que haja sigut imputada. El mateix tractament s'aplicarà als dividends a compte.
-
-
Rendes obtingudes d'entitats que no desenvolupen activitats econòmiques
S'imputarà la renda total obtinguda fora que el contribuent acredite que les operacions es realitzen amb els mitjans materials i personals existents en una entitat no resident en territori espanyol pertanyent al mateix grup en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç.
-
-
Import de les rendes positives imputables
L'import de la renda positiva a imputar es calcularà d'acord amb els principis i criteris establits en la normativa de l'impost de societats per a la determinació de la base imposable.
A estos efectes s'utilitzarà el tipus de canvi vigent al tancament de l'exercici social de l'entitat no resident en territori espanyol.
Quan l'entitat participada siga resident de països o territoris qualificats de jurisdicció no cooperativa es presumirà, llevat que hi haja una prova en contra, que la renda obtinguda per l'entitat participada és el 15% del valor d'adquisició de la participació.
La imputació s'efectuarà en proporció a la participació de la persona física resident en els resultats de l'entitat no resident i, si no, a la participació en el capital, els fons propis o els drets de vote de l'entitat.
-
Període impositiu al que s'imputen les rendes
La imputació es realitzarà durant el període impositiu que comprenga el dia en què l'entitat no resident haja conclòs el seu exercici social que, a estos efectes, no podrà entendre's de durada superior a 12 mesos.