7.5.3.3. Imputació de rendes per la participació en institucions d'I.C.

1. Rendes objecte d'imputació

   Els contribuents que siguen socis o partícips de les institucions d'inversió col·lectiva regulades en la Llei d'Institucions d'Inversió Col·lectiva, imputaran:

   • El guany o pèrdua patrimonial obtinguda com a conseqüència de la transmissió de les accions o participacions o del reemborsament d'estes últimes.

   • Els resultats distribuïts per la IIC que tindran la consideració de rendiment del capital mobiliari.

   • En els supòsits de reducció de capital de SICAV que tinga per finalitat la devolució d'aportacions s'imputaran com a rendiment del capital mobiliari l'import de la reducció o el valor normal de mercat dels béns o drets percebuts amb el límit de la major de les següents quanties:

     • L'augment del valor de liquidació de les accions des de la seua adquisició o subscripció fins el moment de la reducció de capital social.

     • Quan la reducció de capital procedisca de beneficis no distribuïts, l'import d'estos beneficis. L'excés sobre el citat límit minorarà el valor d'adquisició de les accions afectades fins la seua anul·lació. Al seu torn, l'excés que poguera resultar s'integrarà com a rendiment del capital mobiliari procedent de la participació en els fons propis de qualsevol mena d'entitat, en la forma prevista per a la distribució de la prima d'emissió.

   • En els supòsits de distribució de la prima d'emissió d'accions de SICAV la totalitat de l'import obtingut, sense que resulte d'aplicació la minoració del valor d'adquisició de les accions previst en l'article 25.1.e) d'esta Llei.

2. Règim d'ajornament

   Quan l'import obtingut es destine a l'adquisició o subscripció d'unes altres accions o participacions en institucions d'inversió col·lectiva no procedirà computar el guany o pèrdua patrimonial, i les noves accions o participacions subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions o participacions transmeses o reemborsades.

   Este règim d'ajornament serà aplicable en els següents casos:

   1. En els reemborsaments de participacions en institucions d'inversió col·lectiva que tinguen la consideració de fons d'inversió.

   2. En les transmissions d'accions d'institucions d'inversió col·lectiva amb forma societària, sempre que es complisquen les dues condicions següents:

      • Que el nombre de socis de la institució d'inversió col·lectiva accions de les quals es transmeten siga superior a 500.

      • Que el contribuent no haja participat, en algun moment dins dels  12 mesos anteriors a la data de la transmissió, en més del 5% del capital de la institució d'inversió col·lectiva.

   El règim també serà aplicable als socis o partícips d'institucions d'inversió col·lectiva, regulades per la Directiva 2009/65/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 13 de juliol de 2009, per la qual es coordinen les disposicions legals, reglamentàries i administratives sobre determinats organismes d'inversió col·lectiva en valors mobiliaris, diferents de les previstes en l'article 95 d'esta Llei, constituïdes i domiciliades en algun Estat membre de la Unió Europea i inscrites en el registre especial de la Comissió Nacional del Mercat de Valors, a l'efecte de la seua comercialització per entitats residents a Espanya quan es complisquen els següents requisits:

   1. L'adquisició, subscripció, transmissió i reemborsament d'accions i participacions es realitzarà a través d'entitats comercialitzadores inscrites en la Comissió Nacional del Mercat de Valors.

   2. En cas que la institució d'inversió col·lectiva s'estructure en compartiments o subfons, el nombre de socis i el percentatge màxim de participació previst en la lletra B) anterior s'entendrà referit a cada compartimente o subfons comercialitzat.

   3. Que el reemborsament o transmissió o, si escau, la subscripció o adquisició, no tinga per objecte participacions o accions en institucions d'inversió col·lectiva anàlogues als fons d'inversió cotitzats oo SICAV índex cotitzades, sigui quin sigui mercat regulat o el sistema multilateral de negociació en el que cotitzen i la composició de l'índex que reproduïsquen, repliquen o prenguen com a referència.

   El règim d'ajornament no serà aplicable, entre un altre casos, quan per qualsevol mitjà, es pose a disposició del contribuent l'import derivat del reemborsament o transmissió de les accions o participacions.

3. IICC constituïdes en països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa 

   Els contribuents de l'IRPF que participen en institucions d'inversió col·lectiva constituïdes en països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa  imputaran en la base imposable la diferència positiva entre el valor de liquidació de la participació al dia de tancament del període impositiu i el seu valor d'adquisició. La quantitat imputada es considerarà major valor d'adquisició.

   A estos efectes, es presumirà, llevat que hi haja una prova en contra, que esta diferència és el 15% del valor d'adquisició de l'acció o participació.

   Els beneficis distribuïts per la institució d'inversió col·lectiva no s'imputaran i minoraran el valor d'adquisició de la participació.

   La renda derivada de la transmissió o reemborsament de les accions o participacions es determinarà per la diferència entre el seu valor d'adquisició i el valor de transmissió, determinat pel valor de liquidació aplicable en la data en què esta transmissió o reemborsament es produïsca o, si no, per l'últim valor de liquidació publicat, com a valor d'adquisició, a estos efectes, es prendrà el que resulte de l'aplicació del que es disposa anteriorment.

Emplenament

Haurà d'incloure en les caselles habilitades, tant el nom de la  Institució col·lectiva, com l'import que procedix imputar.