4.2.23 Claus 00416 i 00543 aplicació del límit de l'Art.11.12 LIS a les pèrdues per deteriorament de l'Art.13.1 LIS i provisions i despeses (Art. 14.1) i 14.2) de la LIS)

L'article 11.12 de la LIS establix en el seu primer paràgraf, que les dotacions per deteriorament dels crèdits o altres actius derivades de les possibles insolvències dels deutors no vincula­dos amb el contribuent, no carregats per entitats de dret públic i de la qual deduïbilitat no es produïsca per aplicació del que disposa l'article 13.1.a) d'esta Llei, així com els derivats de l'aplicació dels apartats 1 i 2 de l'article 14 d'esta Llei, corresponents a dotacions o aportacions a sistemes de previsió social i, si escau, prejubilació, que hagen generat actius per impost diferit, a què resulte d'aplicació el dret es­tablecido en l'article 130 d'esta Llei, s'integraran en la base imposable d'acord amb el que estableix esta Llei, amb el límit del 70 per cent de la base imposable positiva prèvia a la seua integració, a l'aplicació de la reserva de capitalització establida en l'article 25 d'esta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

En relació amb el límit establit en el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS, la dispo­sición addicional quinzena d'esta Llei establix que, per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, els contribuents import net del qual del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu, substituiran este límit pels següents:

• el 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros però inferior a 60 milions d'euros.

• el 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 60 milions d'euros.

Així mateix, amb efectes per al mateix període, la disposició transitòria trenta-sisena de la LIS establix que per a aquells contribuents als que no resulte aplicable la disposició addicional quinzena d'esta norma, el límit establit en l'article 11.12 de la LIS serà del 60%.

Per tant, en els supòsits en què s'integren en la base imposable estes dotacions per resultar fiscalment deduïbles i s'haja de tindre en compte el límit previst en l'article 11.12 de la LIS, es consignarà en la clau [00416] l'import que de la quantitat total d'aquelles dotacions (que s'haurà consignat en la clau [00211]), excediu el límit previst de la base imposable positiva prèvia a la seua integració, a l'aplicació de la reserva de capitalització establida en l'article 25 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

En definitiva, en la clau [00416] haurà de figurar la diferència entre l'import consignat en la clau [00211] i el límit previst en l'article 11.12 de la LIS.

Pel que fa a les dotacions que no han sigut integrades en la base imposable durant el període impositiu que van anar deduïbles per excedir el límit establit en el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS, s'hauran d'integrar durant els períodes impositius immediats següents en la clau [00543], tenint en compte igualment el mateix límit. A açò efectes, el paràgraf segon de l'article 11.12 de la LIS establix que s'integraran en primer lloc les dotacions corresponents als períodes impositius més antics.

La Llei 48/2015, de 29 d'octubre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2016 va modificar amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016 els articles 11.12 i 130 de la LIS al costat de la disposició transitòria trenta-tresena d'esta norma, per a introduir nous criteris d'integració en la base imposable d'este tipus de dotacions.

Com a conseqüència d'esta reforma, per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, s'establix en el paràgraf tercer de l'article 11.12 de la LIS que si en un període impositiu s'hagueren efectuat dotacions per deteriorament dels crèdits o altres actius derivades de les possibles insolvències dels deutors no vinculats amb el contribu­yente, no carregats per entitats de dret públic i de la qual deduïbilitat no es produïsca per aplicació del que disposa l'article 13.1.a) d'esta Llei, així com els derivats de l'aplicació dels apartats 1 i 2 de l'article 14 d'esta Llei, corresponents a dotacions o aportacions a sistemes de previsió social i, si escau, prejubilació, que hagen generat actius per impost diferit, i el dret establit en l'article 130 d'esta Llei resultara d'aplicació només a una part dels mateixos, s'integraran en la base imposable, en primer lloc, aquelles dotacions corresponents als actius als que no resulte d'aplicació el referit dret.

Igualment, per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, l'article 130 i la disposició transitòria trenta-tresena de la LIS, establixen que el límit per a la integració en la base imposable d'aquelles despeses no deduïbles en el moment en què es comptabilitzen i que generen actius per impost diferit, establit per l'article 11.12 de la LIS, s'aplicarà quan durant el període impositiu en què estos actius es van generar la quota líquida d'este període siga positiva.

És a dir, durant el període impositiu en què aquelles despeses siguen deduïbles, el límit establit en l'article 11.12 de la LIS per a la seua integració en la base imposable, no s'aplica sobre aquells que van generar actius per impost diferit per un import superior a la quota líquida positiva, integrant-se en la base imposable, per tant, en primer lloc.