4.1.2 Claus 00301 i 00302 correccions per impost sobre societats (Article 15.b) LIS

La necessitat d'aplicar esta correcció ve imposada per la diferent consideració que per a les normes mercantils i fiscals tenen les quotes de l'impost sobre societats. Així, la norma comptable considera que l'import de la quota de l'impost sobre societats es computarà en el compte de pèrdues i guanys com una partida de despesa o d'ingrés, segons el compte o conjunt de comptes representatius d'este concepte tinga saldo deutor o creditor, respec­tivamente.

En canvi, l'article 15 b) de la LIS establix que aquelles despeses i ingressos derivats de la comptabilització de l'impost sobre societats, no tindran la consideració de fiscalment deduïbles.

Quant a l'emplenament del model 200, cal tindre en compte que:

• En la clau [00326] de la pàgina 8 «Compte de pèrdues i guanys» d'este model es referix a «Impostos sobre beneficis», pel que a més de l'impost sobre societats, poden estar inclosos en ella imposats sobre beneficis obtinguts a l'estranger, com els que graven rendes obtingudes a l'estranger a través d'establiment permanent, els que graven rendes obtingudes a l'estranger sense mitjançar establiment permanent, o els impostos que particularment graven dividends o participacions en beneficis de societats estrangeres.

• A l'import que es consigne en la clau [00328] «Resultat de l'exercici procedent de les operacions interrompudes net d'impostos», li correspondrà una part de quota de l'impost sobre societats no inclosa en la citada clau [00326].

Per consegüent:

De l'import consignat en la casella [00326] i considerant el signe (positiu o negatiu) que al mateix li siga atribuïble, s'hauran de restar algebraicament els impostos sobre beneficis obtinguts a l'estranger (amb seu signe), i simultàniament, també a aquell import (amb seu signe) se li haurà de sumar algebraicament la part de l'impost sobre societats (amb seu signe) que corresponga pel resultat de l'exercici procedent d'operacions interrompudes net d'impostos.

Si després d'efectuar les esmentades operacions de resta i suma algebraiques sobre el referit import de la clau [00326], la quantitat resultant és:

• Positiva, la quota de l'impost sobre societats que aquella quantitat resultant representa s'haurà considerat com un ingrés addicional al ser un crèdit a favor del contribu­yente i per tant, en este cas en la clau [00302] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure esta quantitat com disminució al resultat del compte de pèrdues i guanys.

• Negativa, la quota de l'impost sobre societats que la mateixa representa s'haurà con­siderado com a despesa comptable i, per tant, en este cas en la clau [00301] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure esta quantitat com augment al resultat del compte de pèrdues i guanys.

Si més no, les referides  operacions algebraiques sobre l'import de la casella [00326] només s'efectuaran a l'efecte de practicar les correccions a què es referixen les claus [00301] i [00302].

En qualsevol cas, en el supòsit d'entitats obligades a portar la seua comptabilitat d'acord amb les normes del Banc d'Espanya, les referències a la clau [00326] contingudes en este apartat han d'entendre's realitzades a la clau [00258] de la pàgina 30 del model 200. Igualment, tractant-se d'entitats asseguradores a les que siga aplicable obligatòria el Pla de Comptabilitat aprovat pel RD 1317/2008, les referències a la clau [00326] han d'entendre's realitzades a la clau [00379] de la pàgina 40 del model 200 i en el cas d'institucions d'inversió col·lectiva, amb l'aplicació de la Circular 3/2008, d'11 de setembre, de la Comissió Nacional del Mercat de Valors, així com en el cas d'unes altres entitats que apliquen el model de comptes establit en aquella Circular, estes referències a la clau [00326] es deuen entendre realitzades a la clau [00242] de la pàgina 46 del model 200 i en el cas de societats de garantia recíproca a la clau [00193] de la pàgina 51 del model 200.