4.2.2 Claus 00357 i 00358 operacions a terminis (Article 11.4 LIS)

L' article 11.4 de la LIS establix que en el cas d'operacions a terminis o amb preu apla­zado, de la qual contraprestació siga exigible, totalment o parcialment, mitjançant pagaments successius o mitjançant un només pagament, sempre que el període transcorregut entre la meritació i el venciment de l'últim o únic termini siga superior a l'any, els contribuents poden optar per:

• Imputar la totalitat de les corresponents rendes al període en el que s'hagueren deven­gado (criteri de merite).

• Imputar les citades rendes proporcionalment a mesura que siguen exigibles els correspon­dientes cobraments (criteri d'exigibilitat dels cobraments).

En el cas de produir-se l'endós, descompte o cobrament anticipat dels imports aplaza­dos, s'entendrà obtinguda, en este moment, la renda pendent d'imputació.

En aplicació de l'anterior, en les claus [00357] i [00358] «Operacions a terminis (art. 11.4 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 i, si escau,  en les seues corresponents caselles de desglosse s'haurà de consignar les diferències positives o negatives que sorgisquen entre els beneficis registrats en el compte de pèrdues i guanys de l'exercici objecte de declaració i les quanties que resulten fiscalment computables per tals conceptes, referents a les operacions a terminis, o amb preu ajornat, respecte de les quals el contribuent haguera optat per un criteri d'imputació temporal a efectes fiscals dife­rente de l'aplicable en virtut de les normes comptables.

A més, l'article 11.4 de la LIS establix que no resultarà fiscalment deduïble el deterio­ro de valor dels crèdits respecte d'aquell import que no haja sigut objecte d'integració en la base imposable per aplicació del criteri sobre les operacions a terminis establit en este apartat, fins que esta es realitze

Segons el que disposa el paràgraf anterior, en cas que el contribuent haja optat per integrar en la base imposable les rendes generades proporcionalment a mesura que siguen exi­gibles els cobraments, si arribat el venciment del termini per a cobrar l'import ajornat no es cobra, estes rendes s'hauran d'integrar en la base imposable independentment del cobrament, sent deduïble també la part del deteriorament de valor que s'haja comptabilitzat, en la part que corresponga a aquell import no cobrat.

Per tant, com la deduïbilitat fiscal del deteriorament de valor dels crèdits generats per les operacions de termini es diferix fins al moment que la renda s'integre en la base imposable, en aplicació d'este comence el contribuent haurà de realitzar en estes claus els ajustaments al resultat comptable que procedisquen.