4.2.6 Claus 00361 i 00362 unes altres diferències d'imputació temporal d'ingressos i despeses (Article 11 LIS)
En estes claus es recolliran els ajustaments procedents en els supòsits següents:
-
Si una despesa s'imputa comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu anterior al de seu merite fiscal, haurà de realitzar-se l'ajustament precise perquè no s'impute durant este període, sinó en la de la meritació.
Per tant, si aquella despesa s'ha comptabilitzat en el compte de pèrdues i guanys, s'haurà de realitzar una correcció per augments en la clau [00361]. Tanmateix, en cas que l'esmentada despesa s'haja comptabilitzat en un compte de reserves, no caldrà augmentar la base imposable atès que el seu import no està inclòs en el resultat comptable. Així mateix, durant el període impositiu en què es produïsca la meritació de l'esmentada despesa, caldrà realitzar una correcció per disminució en la clau [00362], qualsevol que anara el compte en què s'hagueren comptabilitzat.
-
Els ingressos imputats en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reservas en un període impositiu anterior al de seu merite fiscal, s'imputaran fiscalment durant el període impositiu corresponent a la seua imputació comptable, sempre que d'això no es derive una tributació inferior a la que haguera correspost per aplicació de les normes generals d'imputació temporal.
En este cas, si l'ingrés s'ha imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys, no caldrà realitzar ajustament algun. En canvi, si este ingrés s'ha imputat comptablement en un compte de reserves caldrà realitzar durant el període impositiu en què s'haja comptabilitzat, una correcció per augments en la clau [00361].
-
Les despeses que s'imputen comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu posterior al de seu merite, s'imputaran fiscalment durant el període impositiu corresponent a la seua imputació comptable, sempre que d'això no es derive una tributació inferior a la que haguera correspost per aplicació de les normes generals d'imputació temporal.
En este cas, si la despesa s'ha imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys, no caldrà realitzar ajustament algun. En canvi, si l'esmentada despesa s'ha imputat comptablement en un compte de reserves caldrà realitzar durant el període impositiu en què s'haja comptabilitzat, una correcció per disminució en la clau [00361].
-
Els ingressos que s'hagen imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un exercici posterior al de seu merite fiscal, donarà lloc a una correcció per disminucions en la clau [00362] només quan s'hagen comptabilitzat en el compte de pèrdues i guanys en l'exercici de la seua comptabilització. Tanmateix, si estos ingressos s'han comptabilitzat en un compte de reserves no caldrà disminuir la base imposable, ja que el seu import no esta inclòs en el resultat comptable.
Així mateix, durant el període impositiu de seu merite fiscal que sàrria anterior al de la seua comptabilització, caldrà realitzar una correcció per augments en la clau [00361], qualsevol que anara el compte en què s'hagueren comptabilitzat.
En estes claus es recolliran, a més, unes altres correccions generades per diferències d'imputació temporal que no tinguen cabuda en claus específiques creades en el model 200.
Així, l'article 11.5 de la LIS establix que no s'integrarà en la base imposable la reversió de despeses que no hagen sigut fiscalment deduïbles.
En l'article 11.7 de la LIS s'establix que quan s'eliminen provisions, per no haver-se aplicat a la seua finalitat, sense abonament a un compte d'ingressos de l'exercici, el seu import es integrará en la base imposable de l'entitat que les haguera dotat, en la mesura en què esta dotació s'haguera considerat despesa deduïble.
Finalment, l'article 11.8 de la LIS establix que quan l'entitat siga beneficiària o tinga reconegut el dret de rescate de contractes d'assegurança de vida en els que, a més, assumiu el risc d'inversió, integrarà si més no en la base imposable la diferència entre el valor de liquidació dels actius afectes a la pòlissa al final i al començament de cada període impositiu.
El que disposa este apartat no s'aplicarà a les assegurances que instrumenten compromisos per pensions assumits per les empreses en els termes prevists en la Disposició addicional primera del Text Refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel RDLeg. 1/2002, de 29 de novembre, i en la seua normativa de desenvolupament.
L'import de les rendes imputades minorarà el rendiment derivat de la percepció de cantidades dels contractes.
Per tant, en relació amb el que disposa estos preceptes, el contribuent haurà de realitzar en les claus [00361] i [00362] i, si escau, en les seues corresponents caselles de desglosse, els ajustaments generats per la no integració en la base imposable de la reversió de despeses que no hagen sigut fiscalment deduïbles, segons establix l'article 11.5 de la LIS, o quan s'eliminen provisions per no aplicar-se la seua finalitat segons el dispuesto en l'article 11.7 de la LIS, o quan l'entitat siga beneficiària o tinga reconegut el dret de rescate de contractes d'assegurança de vida en els que, a més, assumiu el risc d'inversió, en els termes establits per l'article 11.8 de la LIS.