4.2.14 Claus 00514 i 00509 llibertat d'amortització amb manteniment de treball (RDL 6/2010 i DT 13a.2 LIS)

En la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'article 6 del RDL 6/2010, de 9 d'abril, de mesures per a l'impuls de la recuperació econòmica i el treball, s'establia la llibertat d'amortització fiscal de les inversions en elements nous de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a activitats eco­nómicas (si aquelles inversions són realitzades mitjançant contractes d'arrendament financer, amb la condició de què s'execute l'opció de compra) llocs a disposició del contribuent durant els períodes impositius iniciats dins dels anys 2009, 2010, 2011 i 2012, amb el requisit de manteniment de treball (que es detalla en la pròpia norma) durant els veinti­cuatro mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements hagen entrat en funcionament. Per a contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió que requerisquen un termini superior a dos anys entre la data d'encarregue o d'inici de la inversió i la data de seu posada a disposició o en funcionament, la llibertat d'amortització només serà aplicable respecte de la inversió en curs realitzada dins dels períodes impositius iniciats dins dels citats anys.

Esta disposició addicional onzena va anar derogada amb efectes per a les inversions realitzades a partir del 31 de març de 2012, per la disposició derogatòria única del RDL 12/2012, de 30 de març.

No obstant això, la disposició transitòria tretzena de la LIS establix en seu apartat 2 que els contribuents que hagueren realitzat inversions fins l'entrada en vigor del RDL 12/2012, sobre les quals aplicava la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'article 6 del RDL 6/2010, podran seguir amortitzant lliurement les quantitats pendents d'aplicar, en les condicions allí establides.

Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2015, la disposició transi­toria trenta-quatrena de la LIS en la lletra b) va mantindre el règim transitori aplicable a les quantitats pendents d'amortitzar relatives a inversions realitzades fins el 30 de març de 2012 i acollides a la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'article 6 del RDL 6/2010, en virtut del qual estes quantitats pendents es podran aplicar en períodes impositius en els que no es complisquen els requisits exigits en l'article 108 del RDLeg. 4/2004, amb el límit del 40 per cent de la base imposable prèvia a la seua aplicació, a la integració a què es referix l'article 11.12 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

Este mateix límit s'aplicarà a les inversions en curs realitzades fins l'entrada en vigor del RDL 12/2012, que corresponguen a elements nous encarregats en virtut de contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió període d'execució del qual requerisca un termini superior a 2 anys entre la data d'encarregue o inici de la inversió i la data de seu posada a disposició o en funcionament.

En canvi, per als períodosimpositivos que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, els con­tribuyentes que van realitzar inversions fins l'entrada en vigor del RDL 12/2012 podran seguir aplicant la llibertat d'amortització sense la limitació del 40 per cent.

Els contribuents que apliquen la llibertat d'amortització en les condicions establides en este apartat, consignaran en la clau [00509] de disminucions i, si escau,  en les seues corresponents caselles de desglosse  l'excés d'amortització que sobre l'amortització comptable, resulte deduïble fiscalment durant el període impositiu objecte de declaració. En la clau [00514] d'augments i, si escau, en les seues corresponents caselles de desglosse, consignaran l'import de les amor­tizaciones comptabilitzat durant el període impositiu objecte de declaració i que ja s'haguera deduït en períodes impositius anteriors mitjançant la corresponent disminució o ajustament negatiu al resultat comptable.

En el cas en què es transmeta l'element sobre el qual s'haja aplicat la llibertat de amor­tización, durant el període impositiu en què es transmeta s'haurà d'incloure en la clau [00514] l'import dels ajustaments negatius practicats amb anterioritat, i que encara no s'haja integrat positivament en la base imposable.