Saltar al contingut principal
Model 200. Declaració de l'impost sobre societats 2019

4.2.16 Claus 00321 i 00322 pèrdues per deteriorament de l'article 13.1 LIS no afectada per l'article 11.12 LIS ni per la DT 33a.1 LIS

Quan existix un risc en el cobrament d'una determinada deute, les entitats estan obligades comptablement a dotar una provisió per insolvència de deutors.

En canvi, des del punt de vista fiscal, l'article 13.1 de la LIS s'establix que seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l'impost concórrega alguna de les circumstàncies següents:

  1. Que haja transcorregut el termini de sis mesos des del venciment de l'obligació.

  2. Que el deutor estiga declarat en situació de concurs.

  3. Que el deutor estiga processat pel delicte d'alçament de béns.

  4. Que les obligacions hagen sigut reclamades judicialment o siguen objecte d'un litigi judicial o procediment arbitral de de la qual solució depenga el seu cobrament.

No obstant això, encara que concórreguen les circumstàncies anteriors, no seran fiscalment deduïbles:

  1. Els corresponents a crèdits carregats per entitats de dret públic, excepte que siguen objecte d'un procediment arbitral o judicial que veure's sobre la seua existència o quantia.

  2. Els corresponents a crèdits carregats per persones o entitats vinculades, fora que estiguen en situació de concurs i s'haja produït l'obertura de la fase de liquidació pel jutge, en els termes establits en la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal.

  3. Les corresponents a estimacions globals del risc d'insolvències de clients i deutors.

Per tant, el contribuent haurà d'incloure en la clau [00321] d'augments i, si escau,  en les seues corresponents caselles de desglosse  l'import de les pèrdues per deteriorament de valor dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deu­dores comptabilitzades durant el període impositiu objecte de declaració, que no siguen deduïbles fiscalment segons el que disposa l'article 13.1 de la LIS.

En canvi, el contribuent inclourà en la clau [00322] de disminucions l'import d'aquelles pèrdues comptabilitzades durant el període en què siguen deduïbles fiscalment per complir amb els requisits de l'article 13.1 de la LIS. Així mateix, quan en un període impositiu posterior al de la comptabilització de les citades pèrdues per deteriorament que va originar un ajustament positiu al resultat comptable (clau [00321]) per no ser fiscalment deduïble, es produïsca la recupe­ración de valor del deteriorament, el contribuent haurà d'incloure en la clau [00322] l'import corresponent a esta reversió.

Finalment, cal recordar que en estes claus hauran de figurar els imports relatius a les pèrdues per deteriorament dels crèdits de l'article 13.1 de la LIS, sempre que no estan afec­tadas pel que disposa l'article 11.12 d'esta norma, cas en què hauran de declarar-se segons el que disposa l'apartat següent (claus [00415] i [00211]).