4.2.19 Claus 00325 i 00326 ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participació en el capital o fons propis (Article 13.2 b) LIS)

Segons el que disposa la lletra b) de l'apartat 2 de l'article 13 de la LIS, no seran fiscalment deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats.

Per als períodes impositius que s'inicien a partir de l'1 de gener de 2017, el RDL 3/2016, de 2 de desembre, pel qual s'adopten mesures en l'àmbit tributari dirigits a la consolidació de les finances públiques i altres mesures urgents en matèria social, modi­fica l'article 13.2 b) de la LIS.

Encara que la modificació introduïda pel RDL 3/2016 manté la no deduïbilitat d'estes pèrdues per deteriorament, passa a regular-la en dos articles diferents, el citat article 13.2 b) i el nou article 15 k) de la LIS, tenint en compte el compliment d'una sèrie de requisits durant el període impositiu en què es registre el deteriorament.

Així, l'article 13.2 b) de la LIS establix que no seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis de en­tidades quan durant el període impositiu en què es registra del deteriorament, es d'alguna de les següents circumstàncies:

• No es complisca el requisit establit en l'article 21.1 a) de la LIS. Este requisit con­siste en què el percentatge de participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l'entitat siga, com a mínim, del 5 per cent o bé que el valor d'adquisició de la participació siga superior a 20 milions d'euros. A més, s'exigix que la participació s'haurà de posseir de manera ininterrompuda durant com a mínim 1 any, i

• Que en el cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no resi­dentes en territori espanyol, durant este període impositiu es complisca, a més, el requisit establit en article 21.1 b) de la LIS, és a dir, que l'entitat haja estat subjecta i no exempta per un imposat estranger de naturalesa idèntica o anàloga a este Impost a un tipus nominal de, com a mínim, el 10%.

Per tant, en aplicació del que disposa l'article 13.2 b) de la LIS el contribuent haurà d'incloure en la clau [00325] d'augments i, si escau,  en les seues corresponents caselles de desglosse  l'import de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats comptabilitzades durant el període impositiu objecte de declaració, que no són deduïbles per apli­cación de l'article 13.2 b) de la LIS.

No obstant això, d'acord amb el que disposa l'article 20 de la LIS, estes pèrdues per dete­rioro seran deduïbles durant el període impositiu en què la participació es transmeta o es done de baixa, sempre que els requisits assenyalats es donen durant l'any anterior a què es produïsca la transmissió o baixa de la participació.

En estos casos, el contribuent durant el període impositiu posterior al de la comptabilització de les citades pèrdues per deteriorament que va originar un ajustament positiu al resultat comptable (clau [00325]) per no ser fiscalment deduïbles, haurà d'incloure en la clau [00326] de disminucio­nes i, si escau,  en les seues corresponents caselles de desglosse, l'import corresponent a este deteriorament com a conseqüència de la seua reversió.