4.2.39 Claus 00363 i 00364 ajustaments per la limitació en la deduïbilitat en despeses financeres (Article 16 LIS)

L'article 16 de la LIS establix una sèrie de límits a la deduïbilitat de les despeses finan­cieros com es detalla a continuació. En relació amb este article, cal tindre en compte la Resolució de 16 de juliol de 2012 (BOE de 17 de juliol) dictada per la Direcció General de Tributs, per tal de delimitar els criteris interpretatius en l'aplicació de la limita­ción en la deduïbilitat de les despeses financeres regulada en l'aleshores vigent article 20 del RDLeg. 4/2004.

Les despeses financeres netes seran deduïbles amb el límit del 30 per cent del benefici operatiu de l'exercici.

A estos efectes, cal tindre en compte el següent:

• S'entendrà per despeses financeres netes, l'excés de despeses financeres respecte dels ingressos derivats de la cessió a tercers de capitals propis meritats durant el període impositiu, exclosos aquelles despeses a què es referixen les lletres g), h) i j) de l'article 15 de la LIS.

• El benefici operatiu es determinarà a partir del resultat d'explotació del compte de pèrdues i guanys de l'exercici determinat d'acord amb el Codi de Comerç i altra normativa comptable de desenvolupament:

  • Eliminant l'amortització de l'immobilitzat, la imputació de subvencions de inmo­vilizado no financer i d'altres, el deteriorament i resultat per alienacions de inmoviliza­do, i

  • Addicionant els ingressos financers de participacions en intruments de patrimoni, sempre que es corresponguen amb dividends o participacions en beneficis de entida­des en les que, o bé el percentatge de participació, directe o indirecte, siga com a mínim el 5 per cent, o bé el valor d'adquisició de la participació siga superior a 20 milions d'euros, excepte que estes participacions hagen sigut adquirides amb deutes despeses financeres dels quals no resulten deduïbles per aplicació de l'article 15 h) de la LIS.

Quan les despeses financeres netes d'un període impositiu d'un any de durada no superen 1 milió d'euros, estos seran deduïbles fiscalment sense subjecció al límit del 30 per cent del benefici operatiu de l'exercici. I quan el període impositiu tinga una durada inferior a un any, la quantia de despeses financeres nets del mateix deduïbles fiscalment sense este límit serà la resultant de multiplicar 1 milió d'euros per la proporció de la durada del període impositiu respecte de l'any.

Les despeses financeres netes no deduïts podran deduir-se durant els períodes impositius següents, conjuntament amb els del període impositiu corresponent, i amb el límit del 30 per cent referit. En cas que les despeses financeres netes del període impositiu no assolisquen este límit, la diferència entre este i les despeses financeres netes del període impositiu s'addicionarà al límit, respecte de la deducció de les despeses financeres nets durant els períodes impositius que concloguen en els 5 anys immediats i successius, fins que es deduïsca esta diferència.

No ocorre el mateix respecte de l'import d'1 milió d'euros, en la mesura en què si les despeses financeres netes d'un exercici no assolixen este import, la diferència entre 1 milió d'euros i la despesa financera neta deduït durant el període impositiu no es pot aplicar en períodes impositius futurs. Tanmateix, l'import d'1 milió d'euros pot assolir-se amb les despeses financeres netes del període impositiu i amb despeses financeres pendents de deduir de períodes impositius anteriors fins este import.

A l'efecte del que preveu l'article 16 de la LIS en relació amb la limitació en la deduïbilitat de les despeses financeres, l'apartat 5 d'este article establix que les despeses financeres derivats de deutes destinades a l'adquisició de participacions en el capital o fons propis de qualsevol mena d'entitats es deduiran amb el límit addicional del 30 per cent del benefici operatiu de la pròpia entitat que va realitzar esta adquisició, sense incloure en este benefici operatiu el corresponent a qualsevol entitat que es fusione amb aquella en els 4 anys posteriors a esta adquisició, quan la fusió no aplique el règim fiscal especial previst en el Capítol VII del Títol VII de la LIS. Estes despeses financeres es tindran en compte, igualment, en el límit a què es referix l'apartat 1 d'este article.

Les despeses financeres no deduïbles que resulten de l'aplicació del que disposa este apartat seran deduïbles en períodes impositius següents amb el límit previst en este apartat i en l'apartat 1 d'este article.

El límit previst en este apartat no resultarà d'aplicació durant el període impositiu en què s'adquirisquen les participacions en el capital o fons propis d'entitats si l'adquisició es finança amb deute, com a màxim, en un 70 per cent del preu d'adquisició. Així mateix, este límit no s'aplicarà durant els períodes impositius següents sempre que l'import d'aquell deute es minore, des del moment de l'adquisició, com a mínim en la part proporcional que corresponga a cadascun de los8 anys següents, fins que el deute abast el 30 per cent del preu d'adquisició.

Les despeses financeres netes imputats als socis de les entitats que tributen d'acord amb el que estableix l'article 43 de la LIS es tindran en compte per aquells a l'efecte de l'aplicació del citat límit i no seran deduïbles per l'entitat que els va generar.

La limitació en la deduïbilitat de despeses financeres no s'aplicarà:

1. A les entitats de crèdit i asseguradores en els termes establits en l'article 16.6 de la LIS.

   A estos efectes, rebran el tractament de les entitats de crèdit aquelles entitats cu­yos drets de vote corresponguen, directament o indirectament, íntegrament a aquelles, i de la qual única activitat consistisca en l'emissió i col·locació en el mercat d'intruments financers per a reforçar el capital regulador i el finançament de tals entitats.

   El mateix tractament rebran, igualment, els fons de titulització hipotecària, regula­dos en la Llei 19/1992, de 7 de juliol, sobre Règim de Societats i Fons d'Inversió Immobiliària i sobre Fons de Titulització Hipotecària, i els fons de titulització d'actius a què es referix la Disposició addicional quinta.2 de la Llei 3/1994, de 14 d'abril, per la qual s'adapta la legislació espanyola en matèria de crèdit a la Segona Directiva de Coordinació Bancària i s'introduïxen altres modificacions relatives al sistema financer.

2. Durant el període impositiu en què s'extingisca l'entitat, fora que la mateixa siga conseqüència d'una operació de reestructuració.

D'acord amb tot l'anterior, en la clau [00363] (augments), complimentant, si escau, les seues corresponents caselles de desglosse, s'haurà d'incloure l'import de les despeses financeres del període impositiu, que no siguen deduïbles fiscalment en el mateix.

I en períodes impositius següents, quan s'aplique la deducció fiscal de despeses financeres pendent de practicar, s'integraran en la clau [00364] o l'equivalent al seu moment, de disminució, complimentant, si escau, les seues corresponents caselles de desglosse.