Saltar al contingut principal
Model 200. Declaració de l'impost sobre societats 2019

4.2.40 Claus 00345 i 00346 revaloritzacions comptables (Article 17.1 LIS)

En el segon paràgraf de l'article 17.1 de la LIS s'establix com a regla general que les variacions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable no tenen efectes fiscals, quan no hagen d'imputar-se en el compte de pèrdues i guanys, excepte:

  • el que disposa l'article 15.l) de la LIS, per a períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2017 (vegeu en este capítol l'explicació de les claus [01808] i [01812] «Disminució de valor originada per criteri de valor raonable (article 15 l) LIS) »),

  • o mentres no hagen d'imputar-se a un compte de reserves si així l'establix una norma legal o reglamentària, per a períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2018 (vegeu en este capítol l'explicació de les claus [02129] i [02130] «Ajustaments per la pri­mera aplicació de la Circular 4/2017 del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit (DT 39 LIS) »).

Així mateix, en el segon paràgraf de l'article 17.1 de la LIS, s'establix que l'import de les revaloritzacions comptables no s'integrarà en la base imposable excepte quan es duguen a terme en virtut de normes legals o reglamentàries que obliguen a incloure el seu import en el compte de pèrdues i guanys. L'import de la revalorització no integrada en la base imposable no determinarà un major valor, a efectes fiscals, dels elements revalorats.

Per tant, si el contribuent realitza una revalorització comptable no emparada per una norma legal o reglamentària:

  • Durant el període impositiu en què la revalorització de l'element d'haja imputat comptablement al resultat de l'exercici, s'haurà d'incloure l'import de la mateixa en la clau [00346] de disminucions, complimentant, si escau, les seues corresponents caselles de desglosse.

  • Durant el període impositiu que comptabilitze despeses vinculades amb els actius revalorats s'haurà d'incloure l'import dels mateixos en la clau [00345] d'augments. En el cas en què el que comptabilitze siga ingressos, este import haurà d'incloure's en la clau [00346] de disminucions, complimentant, si escau, les seues corresponents caselles de desglosse.