4.2.51 Claus 02186 i 02187 exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'article 21.3 LIS diferents a transmissions de valors d'entitats, entitats residents

L'article 21.3 de la LIS establix que la renda positiva obtinguda en els supòsits de liquida­ción de l'entitat, separació del soci, fusió, escissió total o parcial, reducció de capital, aportació no dinerària o cessió global d'actiu i passiu, estarà exempta quan es complisca:

• El requisit previst en la lletra a) de l'article 21.1 de la LIS el dia en què es produïsca la transmissió.

• Addicionalment en els casos de transmissió de participacions d'entitats no residen­tes, el requisit previst en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS que haurà de complir-se en tots i cadascun dels exercicis de tinença de la participació.

Exempció parcial

Esta exempció també es pot aplicar parcialment de la mateixa forma que hem in­dicado en el supòsit de l'exempció sobre la renda obtinguda en la transmissió de valors d'entitats residents i no residents en territori espanyol.

Regles especials

En els supòsits següents, l'aplicació d'esta exempció tindrà les següents especialitats:

1. Quan la participació en l'entitat haguera sigut valorada conforme a les regles del ré­gimen especial del Capítol VII del Títol VII d'esta Llei i l'aplicació d'estes regles haguera determinat la no integració de rendes en la base imposable d'este Impost, o de l'Impost sobre la Renda de no Residents, derivades de:

   1. L'aportació de la participació en una entitat que no complisca el requisit de la lletra a) o, totalment o parcialment com a mínim en algun exercici, el requisit a què es referix la lletra b) de l'apartat 1 d'este article.

   2. L'aportació no dinerària d'uns altres elements patrimonials diferents a les participacio­nes en el capital o fons propis d'entitats.

   En eixe supòsit, l'exempció no s'aplicarà sobre la renda diferida en l'entitat trans­mitente com a conseqüència de l'operació d'aportació, fora que s'acredite que l'entitat adquirent ha integrat aquella renda en seu base imposable.

2. Quan la participació en l'entitat haguera sigut valorada conforme a les regles del ré­gimen especial del Capítol VII del Títol VII de la LIS i l'aplicació d'estes regles haguera determinat la no integració de rendes en la base imposable de l'IRPF, derivades de l'aportació de participacions en entitats.

   En eixe supòsit, quan les referides participacions siguen objecte de transmissió en els dos anys posteriors a la data en què es va realitzar l'operació d'aportació, l'exempció no s'aplicarà sobre la diferència positiva entre el valor fiscal de les participacions rebudes per l'entitat adquirent i el valor de mercat en el moment de la seua adquisició, fora que s'acredite que les persones físiques han transmés la seua participació en l'entitat durant el referit termini.

Rendes negatives

Seran fiscalment deduïbles les rendes negatives generades en cas d'extinció de la enti­dad participada, fora que la mateixa siga conseqüència d'una operació de reestructuració.

En este cas, l'import de les rendes negatives es minorarà en l'import dels dividends o participacions en beneficis rebuts de l'entitat participada durant els deu anys anteriors a la data de l'extinció, sempre que els referits dividends o participacions en beneficis no hagen minorat el valor d'adquisició i hagen tingut dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició, per l'import de la mateixa.

Ajustaments

En relació amb l'exempció sobre la renda obtinguda en supòsits de l'article 21.3 de la LIS diferents de la transmissió de valors, s'hauran de realitzar els següents ajustaments:

1. Entitats residents

   Pel que fa a la renda obtinguda en els supòsits de liquidació de l'entitat, separació del soci, fusió, escissió total o parcial, reducció de capital, aportació no dinerària o cessió global d'actiu i passiu d'entitats residents, s'haurà d'incloure en la clau [02187] «Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents a trans­misiones de valors d'entitats residents» de la pàgina 13 del model 200, complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse, l'import de les rendes positives obtingudes en estos posats que estan exemptes per complir amb els requisits de l'article 21.3 de la LIS.

   En la clau [02186] «Exempció sobre la renda obtinguda en els supòsits de l'art.21.3 LIS diferents a transmissions de valors d'entitats residents» de la pàgina 13 del model 200, complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse, haurà d'incorporar-se l'import de les rendes negatives obtingudes en els supòsits de l'article 21.3 de la LIS diferents de les transmissions de participacions d'entitats resi­dentes que no s'integren en la base imposable.

2. Entitats no residents (Veure claus 02188 i 02189)

Nota comú a les exempcions de l'article 21.3 de la LIS

No s'aplicarà l'exempció prevista en l'article 21.3 de la LIS:

1. A les rendes distribuïdes pel fons de regulació de caràcter públic del mercat hipo­tecario.

2. A les rendes obtingudes per agrupacions d'interés econòmic espanyoles i europees, i per unions temporals d'empreses, quan, com a mínim un dels seus socis, teniu la condició de persona física.

3. A les rendes de font estrangera que l'entitat integre en seu base imposable i en relació amb les quals opte per aplicar, si és procedent, la deducció establida en els articles 31 o 32 d'esta Llei.