4.2.54 Claus 01822 i 00372 reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (Article 23 i DT 20a LIS)

La regulació de l'incentiu de reducció de les rendes procedents de la cessió de determina­dos actius intangibles («patent box») ha sigut objecte de diverses modificacions, pel que el règim fiscal aplicable és diferent segons la data en què s'haja produït la cessió o transmissió dels actius:

1. Abans del 29-09-2013

   (article 23 TRLIS, segons redacció Llei 16/2007, de 4 de juliol)

   • Import de la reducció i requisits

     Els ingressos procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patentes, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre infor­maciones relatives a experiències industrials, comercials o científiques, s'integraran en la base imposable en un 50 per cent del seu import, quan es complisquen els següents requisits:

     • Que l'entitat cedent haja creat els actius objecte de cessió.

     • Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzen en l'entrega de béns o prestació de servicis pel cessionari que generen despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en este últim cas, esta entitat estiga vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la tributació o considerat com paradís fiscal.

     • Quan un mateix contracte de cessió incloga prestacions accessòries de servicis, debe­rá diferenciar-se en este contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat dispose dels registres comptables necessaris per poder determinar els ingressos i les despeses, directes i indirectes, corresponents als actius objecte de cessió.

   • Ajustaments fiscals

     En cas que el contribuent aplique la reducció prevista en els apartats anterio­res sobre les rendes derivades de la cessió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS )», consignant el 50 per cent d'estos ingressos.

2. Des del 29-09-2013 fins el 30-06-2016

   (article 23 LIS, redacció original)

   • Import de la reducció i requisits

     Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patentes, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, s'integraran en la base im­ponible en un 40 per cent del seu import, quan es complisquen els següents requisits:

     • Que l'entitat cedent haja creat els actius objecte de cessió, com a mínim, en un 25 per cent del seu cost.

     • Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzen en l'entrega de béns o prestació de servicis pel cessionari que generen despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en este últim cas, esta entitat estiga vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, fora que estiga situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acredite que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitze activitats econòmiques.

     • Quan un mateix contracte de cessió incloga prestacions accessòries de servicis, debe­rá diferenciar-se en este contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat dispose dels registres comptables necessaris per poder determinar els ingressos i les despeses directes corresponents als actius objecte de cessió.

     L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intan­gibles referits en el mateix, quan esta transmissió es realitze entre entitats que no formen part d'un grup de societats segons els criteris establits en l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

   • Rendes de la cessió d'actius intangibles

     En el cas de cessió d'actius intangibles, per a aquests efectes la seua integració en la base imposable amb la reducció recollida en l'apartat anterior, independentment del fet que l'actiu estiga o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o de explota­ción dels actius, i les quantitats que siguen deduïdes en el mateix per aplicació dels articles 12.2 o 13.3 de la LIS, si escau, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

   • Ajustaments fiscals

     En cas que el contribuent aplique la reducció prevista en els apartats anterio­res sobre les rendes derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS)» de la pàgina 13 del model 200, consignant el 60 per cent d'estos ingressos.

3. Des del 01-07-2016 fins el 31-12-2017

   (article 23 LIS, segons redacció Llei 48/2015, de 29 d'octubre)

   • Import de la reducció

     Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patentes, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, tindran dret a una reduc­ción en la base imposable en el percentatge que resulte de multiplicar per un 60 per cent el resultat del següent coeficient:

     • En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Estes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, sense que, en cap cas, el numerador puga superar l'import del denominador.

     • En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacio­nados amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació i, si escau, de l'adquisició de l'actiu.

     En cap cas s'inclouran en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o unes altres despeses no relacionats directament amb la creació de l'actiu.

     L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intan­gibles referits en el mateix, quan esta transmissió es realitze entre entitats que no tinguen la condició de vinculades.

   • Rendes de la cessió d'actius intangibles

     En el cas de cessió d'actius intangibles, per a aquests efectes la seua integració en la base imposable amb la reducció recollida en l'apartat anterior, independentment del fet que l'actiu estiga o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius i les quantitats que siguen deduïdes en el mateix per aplicació de l'article 12.2 de la LIS, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

   • Requisits

     Per a l'aplicació d'esta reducció hauran de complir-se els següents requisits:

     • Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzen en l'entrega de béns o prestació de servicis pel cessionari que generen despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en este últim cas, esta entitat estiga vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, fora que estiga situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acredite que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitze activitats econòmiques.

     • Quan un mateix contracte de cessió incloga prestacions accessòries de servicis debe­rá diferenciar-se en este contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat dispose dels registres comptables necessaris per poder determinar els ingressos i les despeses directes corresponents als actius objecte de cessió.

   • Ajustaments fiscals

     En cas que el contribuent aplique la reducció prevista en els apartats anterio­res sobre les rendes derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS)» de la pàgina 13 del model 200, complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse, consignant com a import el percentatge que resulte de multiplicar per un 60 per cent el resultat del coeficient previst en l'article 23.1 de la LIS.

4. A partir del 01-01-2018

   (article 23 LIS, segons redacció Llei 6/2018, de 3 de juliol)

   • Import de la reducció

     Les rendes positives procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de pa­tentes, models d'utilitat, certificats complementaris de protecció de medicaments i de productes fitosanitaris, dibuixos i models legalment protegits, que deriven d'activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica, i programa avançat registrat que derive d'activitats de recerca i desenvolupament, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulte de multiplicar per un 60 per cent el resultat del següent coeficient:

     • En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Estes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, sense que, en cap cas, el numerador puga superar l'import del denominador.

     • En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacio­nados amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació tant amb tercers no vinculats amb aquella com amb persones o entitats vinculades amb aquella i de l'adquisició de l'actiu.

     En cap cas s'inclouran en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o unes altres despeses no relacionats directament amb la creació de l'actiu.

     La reducció prevista en este apartat també resultarà d'aplicació a les rendes positives procedents de la transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan esta transmissió es realitze entre entitats que no tinguen la condició de vinculades.

     A l'efecte de determinar el règim de protecció legal dels actius intangibles a què es referix el paràgraf primer d'este apartat, s'estarà al que disposa la normativa espa­ñola, de la Unió Europea i internacional en matèria de propietat industrial i intel·lectual que resulte aplicable en territori espanyol.

   • Rendes positives susceptibles de reducció

     A l'efecte d'aplicar esta reducció, tindran la consideració de rendes positives suscepti­bles de reducció, els ingressos procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius i les rendes positives procedents de la seua transmissió, que superen la suma de les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat directament relacionats amb la creació dels acti­vos que no hagueren sigut incorporats al valor dels actius, de les quantitats deduïdes per aplicació de l'article 12.2 de la LIS en relació amb els actius, i d'aquelles despeses directament relacionats amb els actius, que s'hagueren integrat en la base imposable.

   • Rendes negatives susceptibles de reducció

     En cas que en un període impositiu s'obtinguen rendes negatives i en períodes impo­sitivos anteriors l'entitat haguera obtingut rendes positives a les que haguera aplicat la reducció prevista en este article, la renda negativa d'aquell període impositiu es reduirà en el percentatge que resulte de l'article 23 de la LIS.

     L'anterior s'aplicarà en tant les rendes negatives no superen l'import de les rendes positives integrades en períodes impositius anteriors aplicant la reducció prevista en este article. L'excés s'integrarà en la seua totalitat en la base imposable i, en eixe cas, les rendes positives obtingudes en un període impositiu posterior s'integraran en la seua totalitat fins este import, podent aplicar a l'excés el percentatge que resulte de l'aplicació de l'article 23 de la LIS.

   • Requisits

     Per a l'aplicació de la reducció hauran de complir-se els següents requisits:

     • Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzen en l'entrega de béns o prestació de servicis pel cessionari que generen despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en este últim cas, esta entitat estiga vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, fora que estiga situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acredite que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitze activitats econòmiques.

     • Quan un mateix contracte de cessió incloga prestacions accessòries de béns o ser­vicios haurà de diferenciar-se en este contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat dispose dels registres comptables necessaris per poder determinar cadascun dels ingressos i de les despeses directes a què es referix l'article 23 de la LIS, corresponents als actius objecte de cessió.

   • Ajustaments fiscals

     Segons el que disposa l'article 23 de la LIS, els contribuents hauran de realitzar els si­guientes ajustaments en les claus [01822] i [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS)» de la pàgina 13 del model:

     • En cas que el contribuent obtinga rendes positives derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372], complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse, consignant com a import el percentatge que resulte de multiplicar per un 60 per cent el resultat del coeficient previst en l'article 23.1 de la LIS.

     • En cas que el contribuent obtinga rendes negatives derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles i durant el període impositiu anterior haja obtingut rendes positives a les que haguera aplicat la reducció prevista en l'article 23 de la LIS (i de la qual integració en la base imposable s'haurà recollit en la clau [00372]), haurà de realitzar un ajustament positiu al resultat comptable en la clau [01822], complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse, consignant l'import desitja renda negativa reduïda en el percentatge que resulte de l'article 23.1 de la LIS.

En cas que en un període impositiu s'obtinguen rendes negatives i en períodes impo­sitivos anteriors l'entitat haguera obtingut rendes positives a les que s'haguera aplicat la reducció prevista en este article, la renda negativa d'aquell període impositiu es reduirà en el percentatge que resulte de l'article 23 de la LIS.