4.2.69 Claus 00311 i 00312 petites empreses: llibertat d'amortització (Article 102 LIS)

L'article 102 de la LIS establix un supòsit de llibertat d'amortització aplicable a les petites empreses (les que complisquen els requisits continguts en l'article 101 de la pròpia LIS), d'acord amb les següents condicions:

1. Ha de tractar-se d'elements nous de l'immobilitzat material o de les inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques. Este règim també s'aplicarà a estos elements quan hagen sigut objecte d'un contracte d'arrendament financer, amb la condició que s'exercite l'opció de compra.

2. Estos elements han de trobar-se en qualssevol de les següents situacions:

   1. Adquirits de tercers i llocs a disposició del contribuent durant el període impositiu en què complisca les condicions de l'article 101 de la LIS.

   2. Encarregats mitjançant un contracte d'execució d'obra subscrit durant el període impositiu i llocs a disposició del contribuent dins dels 12 mesos següents a la conclusió del mateix.

   3. Construïts per la pròpia empresa.

3. Durant els vint-i-quatre mesos següents a la data de l'inici del període impositiu en què entren en funcionament els béns adquirits, la plantilla mig total de l'empresa ha d'incrementar-se respecte de la plantilla mitja dels dotze mesos anteriors i este incremente ha de mantindre's durant un període addicional d'uns altres 24 mesos.

   El treballador contractat que donara dret a una de les deduccions previstes en l'article 37 de la LIS no es computarà a l'efecte de l'increment de plantilla establit en este article 102 de la LIS.

   Informa :

   Per al càlcul de la plantilla mig total de l'empresa i de seu incremente s'hauran de prendre les persones empleades, en els termes que dispose la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa. Al no exigir-se cap requisit específic sobre la modalitat del contracte laboral, serà indiferent a l'efecte d'este càlcul que el contracte siga indefinit, temporal, de formació, etc.

4. La quantia de la inversió que pot acollir-se a la llibertat d'amortització és el resultat de multiplicar l'import de 120.000 euros per l'increment exposat en el punt 3 anterior, calculat amb dos decimals (lògicament, esta quantia amortitzada lliurement no pot ser superior al valor d'adquisició o cost de producció dels elements que s'amortitzen lliurement).

5. La llibertat d'amortització serà aplicable des de l'entrada en funcionament dels elements que poden acollir-se a la mateixa.

6. En el cas que s'incomplira l'obligació d'incrementar o mantindre la plantilla s'haurà de procedir per ingressar la quota íntegra que haguera correspost a la quantitat deduïda en excés més els interessos de demora corresponents.

   L'ingrés de la quota íntegra i dels interessos de demora es realitzarà conjuntament amb l'autoliquidació corresponent al període impositiu en el que s'haja incomplit una o una altra obligació (sobre ingrés de quotes i interessos de demora per incompliment de requisits per a gaudir de beneficis fiscals, (vegeu les claus [00615] a [00618]).

En el supòsit a què es referix l'article 102 de la LIS, les empreses acollides a la llibertat d'amortització hauran d'incloure en la clau [00312] (disminucions), complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse,  l'import de l'excés de l'amortització fiscal sobre l'amortització comptable, del període impositiu objecte de declaració, de l'element o elements corresponents. I durant els períodes impositius posteriors a aquell en què s'haja amortitzat fiscalment en la seua totalitat l'element o elements de què es tracte, hauran d'integrar en la clau [00311] (augments), complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse,  l'import de les corresponents amortitzacions comptables que en ells efectuen. Durant el període impositiu en què es produïsca la transmissió de l'element o elements acollits a la llibertat d'amortització hauran d'incloure en la clau [00311] (augments) l'import de la totalitat d'ajustaments negatius corresponents efectuats i pendents d'integrar positivament en la base imposable.