4.2.70 Claus 00313 i 00314 petites empreses: amortització accelerada (Article 103 LIS)

L'article 103 de la LIS establix un supòsit d'amortització accelerada aplicable a les empreses que complisquen els requisits continguts en l'article 101 de la LIS, d'acord amb les següents condicions:

• Ha de tractar-se d'elements nous de l'immobilitzat material o de les inversions immobiliàries, així com elements de l'immobilitzat intangible, afectes a activitats econòmiques.

• Estos elements han de trobar-se en qualsevol de les següents situacions:

  • Adquirits de tercers i llocs a disposició del contribuent durant el període impositiu en el qual reunisca els requisits establits en l'article 101 de la LIS.

  • Encarregats en virtut d'un contracte d'execució d'obra subscrit durant el període impositiu sempre que seu posada a disposició siga dins dels dotze mesos següents a la conclusió del mateix.

  • Construïts o produïts per la pròpia empresa, d'acord amb els criteris temporals establits en les dues lletres anteriors.

• Per regla general, la quantia de l'amortització fiscalment deduïble és la resultant d'aplicar al valor amortitzable un coeficient resultant de multiplicar per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

• Quan es tracti d'elements de l'immobilitzat intangible de vida útil indefinida als que es referix l'apartat 3 de l'article 13 de la LIS, la quantia de la deducció fiscal és igual al 150 per 100 de l'import que resulte d'aplicar este apartat.

La nova regulació de l'impost de societats ha suprimit el supòsit d'amortització accelerada previst en l'article 113 del Text Refós de l'impost sobre societats aprovat pel   RDLeg. 4/2004, de 5 de març, aplicable a les petites empreses respecte dels elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a explotacions econòmiques que siguen objecte de reinversió.

No obstant això, la disposició transitòria vint-i-vuitena de la LIS ha establit un règim transitori que permet a les petites empreses que estigueren aplicant el que disposa l'article 113 del RDLeg. 4/2004, en períodes iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2015, continuar la seua aplicació amb els mateixos requisits i condicions prevists en este article:

• L'amortització accelerada s'aplica als elements d'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a explotacions econòmiques en els que es materialitze la reinversió de l'import total obtingut en la transmissió onerosa d'elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries també afectes a explotacions econòmiques, realitzada durant el període impositiu en el que es complisquen les condicions de l'article 108 del RDLeg. 4/2004.

• La quantia de l'amortització fiscalment deduïble és la resultant d'aplicar al valor amortitzable un coeficient resultant de multiplicar per 3 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

• La reinversió ha de realitzar-se dins del termini comprés entre l'any anterior a la data de l'entrega o posada a disposició de l'element patrimonial transmés i els tres anys posteriors. La reinversió s'entén efectuada en la data en què es produïsca la posada a disposició dels elements patrimonials en què es materialitze l'import obtingut en la transmissió.

• Quan l'import invertit siga superior o inferior a l'obtingut en la transmissió, l'amortització accelerada s'aplicarà només sobre l'import d'esta transmissió que siga objecte de reinversió.

En qualsevol dels supòsits a què es referixen l'article 103 i la disposició transitòria vint-i-vuitena (en relació amb l'article 113 del Text Refós de l'impost sobre societats aprovat pel RDLeg. 4/2004, de 5 de març), el primer paràgraf de l'apartat 3 de l'article 11 de la LIS establix que la deducció de l'excés de la quantitat amortitzable resultant del que es preveu en estos articles respecte de la depreciació efectivament haguda, no està condicionada a la seua imputació comptable al compte de pèrdues i guanys. Per tant, les empreses acollides a l'amortització accelerada hauran d'incloure en la clau [00314] (disminucions), complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse,  l'import de l'excés de l'amortització fiscal sobre l'amortització comptable de l'element patrimonial durant el període impositiu objecte de declaració. I durant els períodes impositius posteriors a aquell en què s'haja amortitzat fiscalment en la seua totalitat l'element patrimonial que es tracte, hauran d'integrar en la clau [00313] (augments), complimentant, si escau,  les seues corresponents caselles de desglosse,  l'import de les corresponents amortitzacions comptables que en ells efectuen. Durant el període impositiu en què es produïsca la transmissió de l'element patrimonial acollit a l'amortització accelerada hauran d'incloure en la clau [00313] (augments) l'import de la totalitat d'ajustaments negatius corresponents efectuats i pendents d'integrar positivament en la base imposable.