4.3.3.3 Desglosse de bases negatives: Detall de la compensació de bases imposables negatives

Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2015, els contribuents podran compensar les bases imposables negatives amb les rendes positives dels períodes impositius següents sense límit temporal (s'elimina, per tant, el termini màxim de 18 anys establit per l'anterior normativa reguladora de l'impost sobre societats).

No obstant això, no podran ser objecte de compensació les bases imposables negatives quan concórreguen les següents circumstàncies:

La majoria del capital social o dels drets a participar en els resultats de l'entitat que haguera sigut adquirida per una persona o entitat o per un conjunt de persones o entitats vinculades, amb posterioritat a la conclusió del període impositiu al que correspon la base imposable negativa.
Les persones o entitats a què es referix el paràgraf anterior hagueren tingut una participació inferior al 25 per cent en el moment de la conclusió del període impositiu al que correspon la base imposable negativa.
L'entitat adquirida es trobe en alguna de les següents circumstàncies:
1. No vinguera realitzant activitat econòmica alguna dins dels 3 mesos anteriors a l'adquisició;
2. Realitzara una activitat econòmica en els 2 anys posteriors a l'adquisició diferent o addicional a la realitzada amb anterioritat, que determinara, en si mateixa, un import net del volum de negoci durant aquells anys posteriors superior al 50 per cent de l'import mitjà del volum de negoci de l'entitat corresponent als 2 anys anteriors. S'entendrà per activitat diferent o addicional aquella que tinga assignat diferent grup a la realitzada amb anterioritat, en la Classificació Nacional d'Activitats Econòmiques.
3. Es tracti d'una entitat patrimonial en els termes establits en l'apartat 2 de l'article 5 d'esta Llei.
4. L'entitat haja sigut donada de baixa en l'índex d'entitats per aplicació del que disposa la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 119 d'esta Llei.

D'altra banda, l'apartat 5 de l'article 26 de la LIS establix que: el dret de l'Administració per a iniciar el procediment de comprovació de les bases imposables negatives compensades o pendents de compensació prescriurà als 10 anys a comptar des de l'endemà a aquell en què finalitze el termini establit per a presentar la declaració o autoliquidació corresponent al període impositiu en què es va generar el dret a la seua compensació.

Transcorregut este termini, el contribuent haurà d'acreditar les bases imposables negatives de la qual compensació pretenga mitjançant l'exhibició de la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, amb acreditació del seu depòsit durant el citat termini en el Registre Mercantil.

L'import a reflectir en la clau [00547] serà el que resulte de l'emplenament de l'apartat «Detall de bases imposables negatives» de la pàgina 15 del model 200.

Les entitats acollides al règim fiscal especial SOCIMI i les entitats que apliquen el règim fiscal de l'eixida del règim fiscal especial SOCIMI (apartat 2 de l'article 12 de la Llei 11/2009), podran efectuar la compensació de bases imposables negatives d'acord amb les regles específiques aplicables al seu règim.

Important:

Les societats cooperatives no podran consignar partida alguna en este camp en concepte de compensació de pèrdues, ja que el règim fiscal específic de tals entitats substituïx esta compensació de bases negatives per la de quotes negatives.

La compensació de les esmentades quotes negatives s'efectuarà mitjançant el camp [00561] seguint les instruccions indicades en l'ajuda corresponent de la pantalla “Liquidació (I) i (II) part 2”

Important: Nota comú a les claus [00550] i [00547]

Si l'import de la clau [00550] és zero o negatiu, en cap cas podrà compensar-se quantitat alguna de les bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, i s'haurà de consignar la xifra zero ("0") en la clau [00547].

Si l'import de la clau [00550] és positiu, l'import de la clau [00547] tindrà com a límit el de la clau [00550] ⁽¹⁾ , açò és, de l'aplicació de la clau [00547] no podrà resultar un import negatiu en la clau [00552] (base imposable) en cap cas.

En relació amb les entitats SOCIMI, les entitats que opten pel règim especial de SOCIMI que tributen al tipus del 0%, en cas de generar-se bases imposables negatives, no resultarà d'aplicació el mecanisme de compensació de bases previst en l'article 26 de la LIS.Esta indicació, només resulta aplicable a la base imposable a la que és aplicable el tipus del 0%. Si existiren rendes positives que tributaren d'acord amb el règim general i al tipus general de gravamen, sí resultaria d'aplicació el mecanisme de compensació de bases previst en l'article 26 de la LIS per a estes rendes.

Supòsit de les disminucions al resultat del compte de pèrdues i guanys relatives als conceptes "Mineria i hidrocarburs, factor d'esgotament"(clau [00382])], "Reserva per a inversions a les Canarias" (clau [00404] i "Aplicació del límit art. 11.12 LIS a les pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses art. 14.1. i 14.2) LIS" (clau [00416]).

En el càlcul de l'import de la clau [00550], ([00550] = [00501] + [00417] - [00418]) ressenyat anteriorment en relació amb esta clau, haurà de tindre's en compte el següent en relació amb les claus [00382] i [00404]:

Si de l'operació: clau [00501] + (claus [00355] a [00413]) ⁽²⁾ - (claus [00356] a [00414]) ⁽²⁾ , excloent d'estes les claus [00382] i [00404] resulta zero o una quantitat negativa, no procedirà en cap cas l'aplicació de les disminucions al resultat del compte de pèrdues i guanys a què es referixen les claus [00382] i [00404]; açò és, en el referit càlcul de la clau [00550] els imports de les claus [00382] i [00404] no es computaran per a obtindre la quantia de la clau [00418]. I en eixe supòsit, no es podran compensar bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, pel que en la clau [00547] s'haurà de consignar la xifra zero ("0").

Si, al contrari, de tal operació s'obté com a resultat una quantitat positiva, procedirà l'aplicació de les disminucions al resultat del compte de pèrdues i guanys a què es referixen les claus [00382] i/o [00404] a l'efecte de l'obtenció de l'import corresponent a la clau [00550], però tenint en compte que l'aplicació d'estes disminucions (de les claus [00382] i [00404]), individualment considerades i/o en el seu conjunt, no podran donar lloc en cap cas a una base imposable (clau [00552]) negativa.

⁽¹⁾ Per a les entitats en règim de tributació en funció del tonatge el límit és un altre (vegeu el cas).^(Tornar)

⁽²⁾Claus de les columnes Augments i Disminucions, respectivament, de l'apartat «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció del IS)», de les pàgines 12 i 13 del model 200. ^(Tornar)