11.3.1.2 Determinació de la base imposable

Les entitats acollides a este règim determinaran la part de base imposable que es corresponga amb l'explotació, titularitat o gestió tècnica i de tripulació dels vaixells que reunisquen els requisits detallats anteriorment, aplicant a les tones de registre net de cadascun d'estos vaixells la següent escala:

Per a l'aplicació de l'escala es prendran els dies del període impositiu en els que els vaixells estiguen a disposició del contribuent o en els que haja realitzat la gestió tècnica i de tripulació, excloent els dies en els que no estiguen operatius com a conseqüència de reparacions ordinàries o extraordinàries.

La part de base imposable així determinada mitjançant l'escala detallada anteriorment:

• Inclou les rendes derivades dels servicis de practicatge, remolque, amarre i desamarre, oferits al vaixell adscrit a este règim, quan el vaixell siga utilitzat per la pròpia entitat, així com els servicis de carrega, descàrrega, estiba i desestiba relacionats amb la carrega del vaixell transportada en ell, sempre que es facturen a l'usuari del transporte i siguen prestats per la pròpia entitat o per un tercer no vinculat a ella.

• En ella es considerarà integrada la renda positiva o negativa que es pose de manifest com a conseqüència de la transmissió d'un vaixell afecte a este règim, sempre que no es tracti de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a este règim especial o de vaixells usats adquirits una vegada començada la seua aplicació.

• No podrà ser compensada (excepte per la renda generada en la transmissió de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a este règim especial o de vaixells usats ad­quiridos una vegada començada l'aplicació del mateix), amb bases imposables negatives de­rivadas de la resta de les activitats de l'entitat naviliera, ni de l'exercici en curs ni dels anteriors, ni tampoc amb les bases imposables pendents de compensar en el moment d'aplicació del règim.

L'aplicació d'este règim haurà de comprendre a la totalitat dels vaixells del sol·licitant que complisquen els requisits del mateix, i als vaixells que s'adquirisquen, arrenden o gestionen amb posterioritat a l'autorització, sempre que complisquen estos requisits, podent acollir-se al mateix vaixells presos en noliejament, sempre que la suma del seu tonatge net no supere el 75 per 100 del total de la flota de l'entitat o, si escau, del grup fiscal subjecte al règim. En el cas d'entitats que tributen en el règim de consolidació fiscal la sol·licitud haurà d'estar referida a totes les entitats del grup fiscal que complisquen els referits requisits.

En els supòsits de transmissió de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a present règim especial i de vaixells usats adquirits una vegada començada la seua aplicació, es procedirà de la següent manera:

En el primer exercici en què siga aplicable el mateix, o en el que s'hagen adquirit els vaixells usats, es dotarà una reserva indisponible per un import equivalent a la diferència positiva existent entre el valor normal de mercat i el valor net comptable de cadascun dels vaixells afectats per esta regla, o bé s'especificarà la citada diferència, separadament per a cadascun dels vaixells i durant tots els exercicis en els que es mantinga la titularitat dels mateixos, en la memòria dels seus comptes anuals. En el cas de vaixells adquirits mitjançant una operació a la que s'haja aplicat el règim especial del capítol VIII del Títol VII de la Llei de l'impost sobre Societats, el valor net comptable es determinarà partint del valor d'adquisició pel qual figurara en la comptabilitat de l'entitat transmitent. L'incompliment de l'obligació de no disposició de la reserva o de l'obligació de menció en la memòria constituirà infracció tributària greu, sancionant-se amb una multa del 5 per 100 de l'import de la citada diferència.

L'import de la referida reserva positiva, juntament amb la diferència positiva existent en la data de la transmissió entre l'amortització fiscal i comptable del vaixell alienat, s'afegirà a la base imposable determinada per estimació objectiva (mitjançant l'escala detallada anteriorment) quan s'haja produït l'esmentada transmissió. D'igual manera es procedirà si el vaixell es transmet, de manera directa o indirecta, amb motiu d'una operació a la que resulte d'aplicació el règim especial del capítol VII del Títol VII de la Llei de l'impost sobre Societats. Esta renda generada en la transmissió del vaixell pot ser objecte de compensació amb bases imposables negatives de períodes anteriors a l'aplicació del règim especial.

Quant a les activitats del contribuent que no estiguen acollides al règim especial a què es referix este epígraf, la determinació de la part de base imposable que els corresponga es realitzarà aplicant el règim general de l'Impost, tenint en compte exclusivament les rendes procedents d'elles. Esta part de base imposable estarà integrada per tots els ingressos que no procedisquen d'activitats acollides al règim, per les despeses directament relacionats amb l'obtenció dels mateixos, així com per la part de les despeses generals d'administració que proporcionalment corresponguen a la xifra de negoci generada per estes activitats. En el cas d'activitat de dragat, esta part de base imposable inclourà la renda d'aquella activitat no acollida al règim especial.