11.4.1.3 Classes de rendes a incloure en la base imposable

L'apartat 2 de l'article 100 de la LIS  establix que els contribuents imputaran la renda total obtinguda per l'entitat no resident en territori espanyol, quan esta no dispose de la corresponent organització de mitjans materials i personals per a la seua realització, fins i tot si les operacions tenen caràcter recurrent.

A estos efectes, s'entendrà per renda total l'import de la base imposable que resulte d'aplicar els criteris i principis establits en la Llei de l'impost sobre Societats, així com en els restants disposicions relatives a este Impost per a la determinació d'aquella.

Este apartat no s'aplicarà quan el contribuent acredite que les referides operacions es realitzen amb els mitjans materials i personals existents en una entitat no resident en territori espanyol pertanyent al mateix grup, en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la seua residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, o bé que la seua constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids.

No obstant això, en el supòsit de no aplicar-se el que disposa este apartat, s'aplicarà el que estableix l'apartat 3 del citat article 100 de la LIS, segons el qual s'imputarà únicament la renda positiva obtinguda per una entitat no resident que provinga de cadascuna de les següents fonts:

1. Titularitat de béns immobles rústics i urbans o de drets reals que recaiguen sobre els mateixos, fora que estiguen afectes a una activitat empresarial segons el que estableix la Llei de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, o cedits en ús a entitats no residents pertanyents al mateix grup, en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerciocon independència de la seua residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, i igualment estigueren afectes a una activitat econòmica.

2. Participació en fons propis de qualsevol mena d'entitat i cessió a tercers de capitals propis, en els termes prevists en els apartats 1 i 2 de l'article 25 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobreu la Renda de no Residents i sobreu el Patrimoni.

   No s'inclourà la renda positiva que procedisca dels següents actius financers:

   • Els tinguts per a acomplir obligacions legals i reglamentàries originades per l'exercici d'activitats econòmiques.

   • Els que incorporen drets de crèdit nascuts de relacions contractuals establides com a conseqüència del desenvolupament d'activitats econòmiques.

   • Els tinguts com a conseqüència de l'exercici d'activitats d'intermediació en mercats oficials de valors.

   • Els tinguts per entitats de crèdit i asseguradores com a conseqüència de l'exercici de les seues activitats, sense perjudici del que estableix la lletra g) següent.

   La renda positiva derivada de la cessió a tercers de capital propi s'entendrà que procedix de la realització d'activitats creditícies i financeres a què es referix la lletra g) del apar­tado 3 de l'article 100 de la LIS quan el cedent i el cessionari pertanguen a un grup de societats en el sentit de l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, i els ingressos del cessionari procedixen, com a mínim el 85 per cent, de l'exercici d'activitats econòmiques.

3. Operacions de capitalització i assegurança, que tinguen com a beneficiària a la pròpia entitat.

4. Propietat industrial i intel·lectual, assistència tècnica, béns mobles, drets d'imatge i arrendament o subarrendament de negocis o mines, en els termes establits en l'apartat 4 de l'article 25 de la Llei 35/2006.

5. Transmissió dels béns i drets referits en les lletres a), b), c) i d) anteriors que genere rendes.

6. Intruments financers derivats, excepte els designats per a cobrir un risc específicament identificat derivat de la realització d'activitats econòmiques.

7. Activitats creditícies, financeres, asseguradores i de prestació de servicis, realitzades, directament o indirectament, amb persones o entitats residents en territori espanyol i vinculades en el sentit de l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats, quan determinen despeses fiscalment deduïbles en estes entitats residents.

Ha de tindre's en compte que només s'inclourà en la base imposable la renda que resulte positiva de cadascuna de les fonts indicades. En cap cas s'inclourà una quantitat superior a la renda total de l'entitat no resident.

Per a calcular l'import de la renda positiva a incloure en la base imposable s'aplicaran els principis i criteris establits en la Llei de l'impost sobre Societats, i en els restants disposicions relatives a este impost per a la determinació de la base imposable.

A estos efectes s'utilitzarà el tipus de canvi vigent al tancament de l'exercici social de l'entitat no resident.

L'import de la renda positiva a incloure es determinarà en proporció a la participació en els resultats i, si no, en proporció a la participació en el capital, els fons propis o els drets de vote.

Finalment i d'acord amb l'apartat 5 de l'article 100 de la LIS, en relació amb la transparència fiscal internacional i a l'efecte d'este article, s'entendrà que el grup de societats a què es referix l'article 42 del Codi de Comerç inclou les entitats multigrup i associades en els termes de la legislació mercantil.