Normes específiques de valoració

Sense perjudici de l'aplicació de les normes específiques de valoració fins ara comentades que, si escau, puguen resultar aplicables, per a la determinació del guany o pèrdua patrimonial derivada d'elements afectes o desafectats amb menys de tres anys d'antelació a la data de la transmissió, hauran de tindre's en compte també les següents precisions:

1. El valor adquisició de l'element transmés està constituït pel seu valor comptable. Este valor està format pels següents components:
   • El valor d'adquisició, si l'element s'ha adquirit de tercers.

     Este valor serà l'import real pel qual s'haguera efectuat la mateixa, incloses les despeses addicionals que es produïsquen fins seu posada en condicions de funcionament, així com les despeses financeres meritats abans de l'entrada en funcionament del bé que, sent susceptibles d'activació segons el Pla General de Comptabilitat, hagueren sigut capitalitzats o activats.

   • El cost de producció, si l'element ha sigut produït per la pròpia empresa del contribuent.

     Este valor serà el cost d'adquisició de les primeres matèries consumides i altres elements incorporats, així com la part proporcional dels costos directes i indirectes que hagen d'imputar-se a la seua producció.

   • Tractant-se d'elements patrimonials que hagueren sigut afectats a l'activitat després de la seua adquisició, han de distingir-se els següents casos:

     1. Afectació realitzada a partir d'1 de gener de 1999. En este cas, es prendrà com a valor d'adquisició el que tinga l'element patrimonial en el moment de l'afectació i com data d'adquisició la que corresponga a l'adquisició originària.

     2. Afectació realitzada amb anterioritat a 1 de gener de 1999. En este cas, haurà de prendre's com a valor d'adquisició el que resulte dels criteris establits en les normes de l'impost sobre el patrimoni en el moment de l'afectació i com data d'adquisició la que corresponga a l'afectació.

   • Siga quin siga el valor que prevalga dels anteriors, el seu import es veurà augmentat o disminuït en les quanties següents:

     Més el cost de les inversions o millores efectuades en l'element transmés.

     Menys l'import de les amortitzacions fiscalment deduïbles, computant-se, si més no, l'amortització mínima.

     D'esta últim regla s'exceptuen els elements afectes a activitats econòmiques que es transmeten a partir de 31 de març de 2012, quan els mateixos hagen gaudit de la llibertat d'amortització amb o sense manteniment de treball prevista en la disposició addicional trentena de la Llei IRPF. 

     Menys l'import de les alienacions parcials que, si escau, s'hagueren realitzat amb anterioritat, així com les pèrdues patides per l'element patrimonial.

     De manera resumida:

     VALOR D'ADQUISICIÓ (O COST DE PRODUCCIÓ O VALOR D'AFECTACIÓ)

     més: MILLORES

     menys: AMORTITZACIONS + ALIENACIONS PRÈVIES + PÈRDUES

     igual a: VALOR COMPTABLE DE L'ELEMENT PATRIMONIAL

   Important: a partir d'1 de gener de 2015 desapareixen els coeficients de correcció monetària prevists en l'impost sobre societats per a actualitzar el valor d'adquisició de l'element patrimonial transmés, en estos casos.

2. Els coeficients reductors del règim transitori no resulten aplicables a les guanyen - cias patrimonials obtingudes.

Important: a l'efecte de l'aplicació dels coeficients reductors del règim transitori, es consideraran elements patrimonials no afectes a activitats econòmiques aquells en els que la desafectació d'estes activitats s'haja produït amb més de tres anys d'antelació a la data de transmissió.