Utilització d'habitatge

La regla de valoració de la retribució en especie derivada de la utilització d'habitatge, ve determinada en funció de que l'habitatge siga o no propietat del pagador:

1. Si l'habitatge utilitzada és propietat de pagador

   En este cas la valoració s'efectuarà per l'import que resulte d'aplicar el percentatge del 10 per 100 sobre el valor cadastral de l'habitatge.

   En el cas d'immobles localitzats en municipis en els que els valors cadastrals hagen sigut revisats o modificats, o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, i hagen entrat en vigor durant el període impositiu o en el termini dels deu pe­ríodos impositius anteriors, el percentatge aplicable sobre el valor cadastral serà del 5 per 100.

   Si a la data de merite de  l'  IRPF els immobles faltaren de valor cadastral o este no haguera sigut notificat al titular, el percentatge serà del 5 per 100 i s'aplicarà sobre el 50 per 100 del major dels següents valors: el comprovat per l'Administració a l'efecte d'uns altres tribu­tos o el preu, contraprestació o valor de l'adquisició.

   La valoració resultant de la retribució en especie corresponent a la utilització de vi­vienda que siga propietat del pagador, no podrà excedir el 10 per 100 dels restants contraprestacions del treball.

   Exemple 1: habitatge propietat del pagador

   En l'exercici 2019, el senyor A.P.G., solter, ha percebut com solde íntegre 45.000 euros, residint en un habitatge nou, propietat de l'empresa, valor cadastral del qual, que va anar objecte de revisió el 2010, ascendix a 80.000 euros.

   Com ha de valorar-se esta retribució, si els ingressos a compte efectuats per l'empresa en l'exercici 2019 per esta retribució en especie, que no han sigut repercutits al treballador, han ascendit a 928 euros?

   Solució:

   Solde íntegre =  45.000,00

   Retribució en especie : (Resultat de sumar a la valoració fiscal de la retribució en especie per utilització d'habitatge els ingressos a compte efectuats per l'empresa): 4.928,00

   • Valoració fiscal per utilització habitatge (5% x 80.000) = 4.000,00
   • Límit màxim de valoració fiscal (10% x 45.000) = 4.500,00
   • Valoració fiscal que preval = 4.000,00
   • Ingressos a compte = 928,00⁽¹⁾
   • Import íntegre (4.000+ 928) = 4.928,00

   Total Ingressos Íntegres del treball: 45.000 + 4.928,00 = 49.928,00

   Nota a l'exemple 1: Ja que els ingressos a compte no han sigut repercutits al treballador, han de sumar-se a la valoració fiscal per tal de determinar el rendiment íntegre del treball.^(Tornar)

2. Si l'habitatge utilitzada no és propietat del pagador

   En este cas la retribució en especie ve determinada pel cost per al pagador de l'habitatge, inclosos els tributs que graven l'operació, sense que esta valoració puga ser inferior a la que haguera correspost d'haver-se aplicat la regla anterior prevista per als habitatges propietat del pagador (el 10 o el 5 per 100 sobre el valor cadastral de l'habitatge amb el límit del 10 per 100 dels restants contraprestacions del treball).

   Exemple 2: habitatge que no és propietat del pagador

   El senyor R.J. percep un solde íntegre anual de 33.000 euros. A més, percep una retribució en especie corresponent a la utilització d'un habitatge arrendat per la seua empresa en la que treballa i per la qual satisfà un lloguer que ascendix a 600 euros mensuals.

   L'habitatge arrendat té un valor cadastral de 120.000 euros, que va anar objecte de revisió el 2012.

   Com ha de valorar-se esta retribució, si els ingressos a compte efectuats per l'empresa en l'exercici 2019 per esta retribució en especie, que no han sigut repercutits al treballador, han ascendit a 1.385 euros?

   Solució:

   Solde íntegre =  33.000,00

   Retribució en especie : (Resultat de sumar a la valoració fiscal de la retribució en especie per utilització d'habitatge els ingressos a compte efectuats per l'empresa) = 8.585,00

   • Cost per al pagador (600 x 12) = 7.200,00
   • Valoració fiscal en cas d'habitatge propietat de l'empresa (5% x 120.000), amb un límit màxim de valoració fiscal (10% x 33.000 = 3.300) = 3.300,00
   • Valoració fiscal que preval = 7.200,00⁽¹⁾
   • Ingressos a compte = 1.385,00⁽²⁾
   • Import íntegre (7.200+1.385) = 8.585,00

   Total Ingressos Íntegres del treball: 33.000+8.585 = 41.585,00

   Notes a l'exemple 2:

   Nota 1: Preval el cost per al pagador al ser esta valoració superior a la que haguera correspost d'haver aplicat la regla de valoració per la utilització d'habitatges propietat del pagador.^(Tornar)

   Nota 2: Ja que els ingressos a compte no han sigut repercutits al treballador, han de sumar-se a la valoració fiscal per tal de determinar el rendiment íntegre del treball.^(Tornar)